15.4. Синтетичний і аналітичний облік реалізації продукції (робіт, послуг)

Для забезпечення управлінців інформацією про доходи та ви­трати від реалізації з метою проведення аналізу, для контролю за розрахунками з покупцями та замовниками, для складання стати­стичної звітності, аналітичний облік реалізованої продукції, робіт та послуг ведуть в такому розрізі:

• за видами продукції;

• за напрямками реалізації.

Крім того ці дані формують в розрізі окремих груп доходів:

• реалізація продукції рослинництва;

• реалізація продукції тваринництва;

• реалізація продукції промислових переробок;

• реалізація тварин;

• реалізація робіт та послуг.

Також в Реєстрах аналітичного обліку реалізації доходи гру­пують в розрізі покупців та замовників продукції.

Особливістю відображення в обліку процесу реалізації є вико­ристання не одного, а кількох рахунків:

— рахунок 90 «Собівартість реалізації» — для обліку собі­вартості реалізації;

— рахунок 70 «Доходи від реалізації» — для обліку доходів

від реалізації;

— субрахунки 641 «Розрахунки за податками» та 643 «По­даткові зобов'язання» — для обліку податкового зобов'язання з ПДВ, що зменшує суму доходу;

— рахунок 93 «Витрати на збут» — для обліку витрат по ре­алізації;

— рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» —

для обліку розрахунків з покупцями продукції, робіт та послуг.

Основними з них є рахунки 70 «Доходи від реалізації» та 90 «Доходи від реалізації». Безпосередньо на них відображаєть­ся собівартість реалізованої продукції та сума визнаного доходу.

Рахунок 70 «Доходи від реалізації» призначено для узагаль­нення інформації про доходи від реалізації готової продукції, то­варів, робіт і послуг, доходів від страхової діяльності, про доходи від грального бізнесу, від проведення лотерей, а також про суму знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування з доходу.

Рахунок 70 «Доходи від реалізації» має такі субрахунки:

• 701 «Дохід від реалізації готової продукції»;

• 702 «Дохід від реалізації товарів»;

• 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»;

• 704 «Вирахування з доходу»;

• 705 «Перестрахування».

За кредитом субрахунків 701-703 відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом — належна сума непрямих пода­тків (акцизного збору, податку на додану вартість та інших, пе­редбачених законодавством); результат операцій перестрахуван­ня (у кореспонденції з субрахунком 705 «Перестрахування»); результат зміни резервів незароблених премій (у страхових орга­нізаціях); та списання у порядку закриття на рахунок 79 «Фінан­сові результати».

На субрахунку 701 «Дохід від реалізації готової продукції» уза­гальнюється інформація про доходи від реалізації готової продукції.

На субрахунку 702 «Дохід від реалізації товарів» підприємства торгівлі та інші організації узагальнюють інформацію про доходи від реалізації товарів.

На субрахунку 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг» під­приємства і організації, що виконують роботи і надають послуги, узагальнюють інформацію про доходи від реалізації робіт і по­слуг, про результати зміни резервів незароблених премій.

Аналітичний облік доходів від реалізації ведеться за видами (групами) продукції, товарів, робіт, послуг, регіонами збуту та / або іншими напрямками, визначеними підприємством.

На субрахунку 704 «Вирахування з доходу» за дебетом відо­бражаються суми надходжень за договорами комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітентів, принципалів; сума наданих після дати реалізації знижок покуп­цям, вартість повернених покупцем продукції та товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу. За кредитом субра­хунку 704 «Вирахування з доходу» відображається списання де­бетових оборотів на рахунок 79 «Фінансові результати».

На субрахунку 705 «Перестрахування» підприємства, які є стра­ховиками відповідно до Закону України «Про страхування», уза­гальнюють інформацію про частки страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) за договорами перестрахування. За дебе­том субрахунку 705 «Перестрахування» відображаються суми час­ток страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), що належать перестраховикам за договорами перестрахування, за кре­дитом — частки страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), що повертаються перестраховиками у разі дострокового припинення договору перестрахування. Щомісяця сальдо субрахун­ку 705 «Перестрахування» списується (закривається) у кореспон­денції із субрахунком 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг».

Для узагальнення інформації про собівартість реалізованої готової продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг призначено ра­хунок 90 «Собівартість реалізації». За дебетом рахунку 90 «Собіва­ртість реалізації» відображається виробнича собівартість реалізова­ної готової продукції, робіт, послуг; фактична собівартість реалізо­ваних товарів (без торгових націнок), страхові виплати відповідно до договорів страхування, за кредитом — списання в порядку" закриття дебетових оборотів на рахунок 79 «Фінансові результати».

За дебетом цього рахунку підприємства, які здійснюють дія­льність з випуску та проведення лотерей на території України, відображають створення (формування) забезпечення призового фонду (резерву виплат) і резерву, що покриває суму джек-поту, не забезпечену сплатою участі у лотереї.

Адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати не включаються до складу виробничої собівартості готової та реалізованої продукції, а тому інформація про такі витрати узагальнюється на рахунках обліку витрат звітного періоду — 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності».

Рахунок 90 «Собівартість реалізації» має такі субрахунки:

• 901 «Собівартість реалізованої готової продукції»;

• 902 «Собівартість реалізованих товарів»;

• 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг»;

• 904 «Страхові виплати».

На субрахунку 901 «Собівартість реалізованої готової про­дукції» ведеться облік виробничої собівартості реалізованої го­тової продукції.

На субрахунку 902 «Собівартість реалізованих товарів» ві­дображається собівартість реалізованих товарів, яка визначається Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 «Запаси».

На субрахунку 903 «Собівартість реалізованих робіт і по­слуг» ведеться облік собівартості реалізованих за звітний період робіт і послуг.

На субрахунку 904 «Страхові виплати» підприємства, які є страховиками відповідно до Закону України «Про страхування», узагальнюють інформацію про страхові суми і страхові відшко­дування за умовами договору страхування (перестрахування) при настанні страхового випадку.

Типові кореспонденції рахунків з операцій по реалізації про­дукції робіт та послуг приведені в табл. 15.1.

Для аналітичного і синтетичного обліку реалізації в умовах ви­користання журнально-ордерної форми обліку сільськогосподарські підприємства використовують такі облікові реєстри. Послідовність облікових записів до них показана в додатках 25 та 26, а також 2.

1. Журнал-ордер № 11 с.-г.;

2. Реєстр документів по реалізації готової продукції (безго­тівкові розрахунки) ф. 11.1 с.-г.;

3. Реєстр документів по реалізації товарів, робіт та послуг, виробничих запасів (безготівкові розрахунки) ф. 11.2 с.-г.;

4. Реєстр документів з реалізації продукції, матеріалів, ро­біт та послуг за готівку (за цінами реалізації) ф. 11.3 с.-г.;

5. Реєстр документів з реалізації продукції, матеріалів, ро­біт та послуг за готівку (за обліковими цінами) ф. 11.3а с.-г.;

6. Відомість аналітичного обліку реалізації продукції, ма­теріалів, робіт та послуг ф. 11.4 с.-г.;

7. Книга аналітичного обліку реалізації продукції, матеріалів, робіт та послуг ф. 11.5 с-г;

8. Оборотна відомість ф. 11.6 с.-г.;

9. Відомість обліку продажу шляхом взаємних розрахунків ф. 11.7 с.-г.;

10. Відомість аналітичного обліку за субрахунками рахун­ка 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» ф. 11.8 с.-г.

На протязі місяця всі первинні документи з реалізації продук­ції, заносяться до відповідних Реєстрів. Реєстри побудовані шахматним способом з використання позиційних записів.

До них на підставі первинних документів записуються дані про відвантажену продукцію та її собівартість і позиційно по цьому ж рядку дані про отримання продукції покупцем. В окре­мих графах теж позиційно проставляється оплата цих сум.

В усіх документах підсумок щодо реалізації певного виду продукції узгоджують з даними звітів про рух матеріалів матері­ально-відповідальних осіб.

Так, в Реєстрі 11.1 с-г. накопичуються дані з продажу окремих видів сільськогосподарської продукції за видами реалізації, а також в розрізі покупців та замовників, що дає змогу отримати аналітичні дані для обліку розрахунків з заготівельними чи іншими організаціями. В Реєстрі в хронологічному порядку записуються: назва покупця, дата і номер ТТН, кількість відвантаженої продукції. Вартість відправленої продукції за обліковими цінами розраховують в цілому за Реєстром. Позиційно записують номер приймальної квитанції чи іншого доку­мента про прийняття покупцям продукції, вартість в цінах реалізації без ПДВ, сума ПДВ та разом до оплати. В окремих графах теж пози­ційно вказують оплату цих сум та номер і дату документа про оплату.

Реєстр 11.2 с.-г. застосовують для обліку реалізації інших ТМЦ, виконаних робіт та послуг за видами реалізації: в рахунок оплати праці, інша реалізація. Будова Реєстру аналогічна.

Реєстр 11.3 с-г. призначений для групування виручки від реалі­зації за готівку. Він складається касиром на підставі прибуткових касових ордерів та накладних про оплату готівкою за продукцію, роботи послуги. В ньому записують номер документа, прізвище особи, що сплатила кошти. Сума записується по окремих графах по кожному виду продукції (послуг) без ПДВ, в окремій графі запису­ється сума ПДВ та разом доход. В зв'язку з тим, що не вся оплачена продукція буде отримана в поточному місяці, необхідно вести конт­роль за такими сумами. Для цього в окремій графі проставляють суму, що оплачена, а продукція не отримана (за окремими особами). Ці дані отримують шляхом співставлення даних Реєстру 11.3 с.-г. та Реєстру 11.3а с.-г. Реєстр 11.3а с.-г. складається на підставі Звітів про рух матеріалів бухгалтером, що веде облік реалізації.

Таблиця 15.1

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ ЗА ОПЕРАЦІЯМИ З РЕАЛІЗАЦІЇ ПРОДУКЦІЇ (робіт, послуг)

Зміст операції	Дебет	Кредит
Реалізація продукції з попередньою оплатою:
1. Надійшла на поточний рахунок попередня оплата від замовника продукції	311	681
2. За першою подією виникає ПДВ	643	641
3. Відвантажена продукція і визнається доход	361	701
4. На суму ПДВ зменшується доход	701	643
5. Списана собівартість реалізованої продукції	901	27, 26,21
6. Зараховано аванс	681	361
Реалізація без попередньої оплати:
1. Відвантажена продукція і визнано доход	361	701
2. На суму ПДВ зменшується доход	701	641
3. Списана собівартість реалізованої продукції	901	27
4. Надійшли кошти на поточний рахунок	311	361
Реалізація молока переробним підприємствам:
1. Відвантажене молоко переробному підприємству та одночасно визнано доход	361	701
2. Сума ПДВ 0 %	—	—
3. Списана собівартість реалізованого молока	901	27
4. Нараховано дотацію відповідно до законодавства	361	48
5. На суму дотації визнається доход іншої операційної діяльності	48	718
6. Надійшли кошти від переробних підприємств на поточний рахунок	311	361
7. Дотація перераховується на спеціальний рахунок	313	361
Реалізація тварин переробним підприємствам:
1. Відвантажено тварин на м'ясокомбінат:
2. Списується собівартість тварин за фактично прийнятою живою масою	901	21
3. Відображено зменшення живої маси тварин з вини підприємства	949	21
4. Визнається доход	361	701
5. Нарахована сума дотації	361	48
6. Надійшли кошти за проданих тварин	311	361
7. Сума дотацій перераховується на окремий спеціальний рахунок для цільового викорис­тання коштів на розвиток тваринництва	313	311
Реалізація с-г продукції, тварин за готівку:
1. Надійшли кошти в касу за с-г продукцію, тварин, послуги	301	701
2. На суму ПДВ зменшено доход	701	641
3. Списана собівартість проданої продукції	901	27, 23,21
4. Реалізація виробничих запасів:
5. Надійшла готівка в касу	301	712
6. На суму ПДВ зменшено доход	712	641
Реалізація на ринку:
1. Передана продукція для реалізації підзвітній особі	27	27
2. Списана собівартість реалізованої продукції (на підставі Звіту про продаж с-г продукції ф. 125)	901	27
3. Визнається доход по реалізованій продукції	372	701
4 Нереалізована продукція повернена в склад	27	27
5. Доход зменшується на суму ПДВ	701	641
6. Сума отриманої виручки здається в касу	301	372
7. Списані ринковий збір, плата за різні послуги по реалізації продукції	93	372
Реалізація в рахунок оплати праці:
1. Видана продукція працівникам і одночасно визнається доход в оцінці за відпускними ці­нами	661	701
2. На суму ПДВ зменшується доход	701	641
3. Списана собівартість виданої продукції	901	27
Реалізація в рахунок оплати за оренду земельних і майнових паїв:
1. Видана с-г продукція в якості оплати за оренду землі та майнових паїв, одночасно визна­ється доход	685	701
2. На суму ПДВ зменшується доход	701	641
3. Списана собівартість реалізованої продукції	901	27

Дані Реєстрів підсумками заносяться в Відомість 11.4 с.-г.,

яка є реєстром аналітичного обліку і має будову аналогічну ін­шим Реєстрам. У Відомості 11.4 с.-г. аналітичний облік реалізо­ваної продукції в необхідному розрізі: за видами продукції, на­прямками реалізації і за кожним покупцем. Для цього позицій­ним способом записуються дані: номер документа на відванта­ження продукції, назва покупця, кількість та собівартість відван­таженої продукції, номер приймальної квитанції чи іншого доку­мента, що засвідчує отримання покупцем продукції, кількість прийнятої продукції, вартість в цінах реалізації без ПДВ, сума ПДВ, всього сума доходу.

На окремих сторінках відомості ведуть окремо облік реалізації продукції рослинництва, тваринництва і т. д.

Якщо на підприємстві первинних документів з реалізації неба­гато, то Реєстри вказаних форм можна не складати, а реєструвати ці документи безпосередньо в Відомості ф. 11.4 с.-г.

Для накопичення даних про реалізовану продукцію з початку року використовують «Книгу аналітичного обліку реалізації продукції, матеріалів, робіт та послуг» (ф. 11.5 с.-г.).

В книзі на кожний аналітичний рахунок (вид продукції) відводиться один розворот, куди щомісяця на підставі відо­мості 11.4 с.-г. (або Реєстрів) записуються дані про собівар­тість реалізації та про отриманий доход від реалізації цієї продукції. Потім визначаються підсумки з початку року. Для перевірки правильності записів та звірки їх з Головною кни­гою додатково дані Книги узагальнюють в Оборотній відо­мості ф. 11.6 с.-г.

Для контролю за розрахунками по бартерних операціях ведуть Відомість 11.7 с.-г.

Для аналітичного обліку розрахунків з покупцями ведуть Ві­домість аналітичного обліку розрахунків з покупцями ф. 11.8 с.-г. Записи в неї здійснюють на підставі Реєстрів, Відомості 11.4, первинних документів та листків-розшифровок. За кожним поку­пцем наводиться залишок заборгованості на початок місяця, обо­роти за місяць і залишок на кінець місяця.

Журнал-ордер 11 с.-г. призначений для синтетичного обліку реалізації, а також для обліку доходів за іншими видами діяльно­сті, тобто за рахунками: 70, 71, 72, 73, 74, 75. Тобто, в цьому жу­рналі відображаються кредитові обороти за рахунками: 36, 70, 71, 72, 73, 74, 75, 79.

Для формування цих доходів в журналі є окремі розділи «Ана­літичні дані до рахунків 70, 71, 72, 73, 74, 75».

По закінченні місяця чи року при закритті рахунків 7 класу, обороти з дебету рахунків 70-75 списуються в кредит рахунку 79 в цьому журналі.

Для обліку витрат діяльності використовують журнал-ордер № 15 с.-г., в якому відображають операції за рахунками: 17, 54, 90, 94, 95, 96, 97, 98, 99.

Інформація про витрати за рахунками 94 — 99 записується в спеціальні розділи цього журналу «Аналітичні дані по рахунках 94— 99» з інших журналів-ордерів та листків-розшифровок. Кредитові обороти за цими рахунках переносять до журналу-ордеру № 15 с.-г. при їх закритті в дебет рахунку 79 на підставі довідок бухгалтерії, складених за даними цих розділів.

Кредитові обороти по рахунках 90 та субрахунку 943 в поряд­ку їх закриття відносять в дебет 79 в журналі-ордері № 15 на під­ставі бухгалтерських довідок, що складаються з використанням «Книги обліку реалізації» ф. 11.5 с.-г.