11.3. Амортизація довгострокових біологічних активів

Амортизація нараховується тільки на ДВА, що оцінені за пер­вісною вартістю, тобто, об'єкти, що обліковуються на субрахун­ках 162 «Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за первісною вартістю» та 164 «Довгострокові біологі­чні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю».

Амортизації підлягає первісна вартість зменшена на ліквіда­ційну вартість. Ліквідаційна вартість приймається в сумі, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) довго­строкового біологічного активу після закінчення строку корисно­го використання (вартість деревини насаджень, тварин або їх шкур, м'яса тощо, за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх про­дажем чи ліквідацією).

Амортизація нараховується протягом строку корисного вико­ристання ДВА, який встановлюється підприємством при зараху­ванні на баланс такого ДВА. При цьому використовуються методи нарахування амортизації згідно з П(С)БО 7 «Основні засоби».

Якщо виникає можливість визначення справедливої вартості ДВА, то він переводиться в групу ДВА оцінених за справедливою вартістю. При цьому нарахування амортизації по ньому зупиняється. При переведенні активу первісну вартість довгострокового активу попередньо зменшують на суму зносу, а потім переоці­нюють до справедливої вартості, зменшеної на очікувані витрати на місці продажу. Різниця між залишковою вартістю ДБА та їх справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на міс­ці продажу, відображається у складі інших операційних доходів (витрат).

Сума накопиченого зносу по ДБА обліковується на субрахун­ку 134 «Накопичена амортизація довгострокових біологічних активів», на якому узагальнюється інформація про суму аморти­зації, нарахованої на довгострокові біологічні активи, облік яких ведеться на субрахунках 162 «Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за первісною вартістю» та 164 «До­вгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю».

Таблиця 11.2

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ ПРИ НАРАХУВАННІ АМОРТИЗАЦІЇ ПО ДБА ОЦІНЕНИХ ЗА ПЕРВІСНОЮ ВАРТІСТЮ

№ з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит
1	Нараховано амортизацію на ДБА, що облікову­ються за первісною вартістю	23	134
2	Списання суми нарахованого зносу при вибутті ДБА або при їх переведенні з групи ДБА оціне­них за первісною вартістю в групу ДБА оцінених за справедливою вартістю	134	132, 164

11.4. Операції з надходження та вибуття довгострокових біологічних активів

Довгострокові біологічні активи надходять на підприємство з різних джерел та вибувають за різними напрямками.

Для відображення витрат з придбання ДБА використовують субрахунок 155 «Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів». За дебетом цього рахунку відображаються витрати на придбання або вирощування (створення) довгостро­кових біологічних активів у тому числі на вирощування незрілих довгострокових біологічних активів, та формування основного стада робочої і продуктивної худоби. За кредитом списується фа­ктична собівартість ДБА для зарахування їх на баланс.

Господарські операції оформляються певними формами пер­винних документів.

Так, при надходженні ДБА використовують наступні документи:

— Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ф. ОЗ-І) — для оформлення продуктивних та робочих тварин, що придбані у постачальників, внесені до стату­тного капіталу, отримані безоплатно;

— Акт приймання багаторічних насаджень і передачі їх в експлуатацію (ф. 54) — для оприбуткування багаторічних наса­джень (садів, ягідників та виноградників);

— Акт приймання-передачі багаторічних насаджень (ф. 54а) — для оприбуткування полезахисних смуг;

— Акт переведення тварин із групи в групу (ф. 97) — для переведення молодняку тварин, що вирощені в господарстві, в основне стадо.

Акти складаються спеціально призначеною керівником під­приємства комісією на кожний об'єкт. Одночасно встановлюєть­ся їх справедлива вартість. Кожному об'єкту присвоюється інве­нтарний номер.

При вибутті тварин складаються наступні документи:

— Акт на списання основних засобів (ф. ОЗ-З);

— Акт на вибракування тварин з основного стада (ф. 57 та 57а);

— Акт на списання багаторічних насаджень (ф. 58).

Акти на списання складаються комісією, яка встановлює їх непридатність та оформляє відповідні акти зазначених вище форм. Комісія також контролює надходження матеріальних цін­ностей від списання ДБА у підзвіт матеріально-відповідальним особам.

При надходженні та вибутті ДБА складають кореспонденцію рахунків (див. табл. 11.3).

Таблиця 11.3

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ ПРИ НАДХОДЖЕННІ ТА ВИБУТТІ ДБА

Зміст запису	Дебет	Кредит
1. Придбання ДБА у постачальників:
Отримано від постачальників (на вартість ДБА без ПДВ)	155	631
На суму ПДВ	641	631
Відображені транспортні витрати транспортній орга­нізації (на суму без ПДВ):	155	631
На суму ПДВ	641	631
Оприбутковано довгострокові біологічні активи за фактичною собівартістю придбання	16	155
2. Отримано від учасника, як внесок до статутного капіталу	16	46
3. Безкоштовно отримані довгострокові біологічні ак­тиви	16	424
Відображені витрати з транспортування безоплатно отриманих активів	155	23,631
Віднесені витрати по транспортуванню ДЬА на вар­тість активу	16	155
4. Поточні біологічні активи переведені в склад довгострокових біологічних активів	155	21
Одночасно	16	155
5 Переведено довгостроковий актив, що раніше облі­ковувався за первісною вартістю в групу ДБА, що об­ліковуються за справедливою вартістю:
— на суму зносу	134	162, 164
— на залишкову вартість	161, 163	162, 164
— на суму зміни вартості переведених ДБА при оцін­ці їх за справедливою вартістю:
а) збільшення вартості	161, 163	710
б) зменшення вартості	940	161, 163
6. Реалізовано ДБА, що обліковуються за справедли­вою вартістю:
— списана собівартість реалізованих ДБА	901	161, 163
— визнано дохід від реалізації ДБА	361	701
— зменшено дохід на суму ПДВ	701	641
7. Реалізовано ДБА, що оцінюються за первісною вар­тістю
— на суму зносу	134	162, 164
— на суму залишкової вартості	972	162, 164
— визнається доход від реалізації	361	742
— зменшується доход на суму ПДВ	742	641
8. Ліквідовано ДБА, що обліковуються за первісною вартістю
— на гуму зносу	134	162, 164
— на залишкову вартість	976	162, 164