11.5. Інвентаризація довгострокових біологічних активів

Інвентаризація довгострокових біологічних активів прово­диться відповідно до Методичних рекомендацій з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, розрахунків та незавершеного виро­бництва сільськогосподарських підприємств, що рекомендується до застосування Міністерством аграрної політики України лис­том від 04.12.2003 року № 37-27/14023.

Ними рекомендується проводити інвентаризацію дорослих продуктивних тварин, робочої худоби не рідше одного разу на квартал станом на 1 квітня, 1 липня, 1 вересня, і обов'язково ста­ном на 31 грудня. Багаторічні насадження — один раз на рік до настання зими, але не раніше 1 жовтня.

Результати інвентаризації оформляються відповідними опи­сами.

Таблиця 11.4

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ НА ВИЯВЛЕНІ НАДЛИШКИ ТА НЕСТАЧІ ДВА

№ з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит
1	Виявлені нестачі ДБА	947	16
1.1	Одночасно обліковується на за балансовому ра­хунку	072
1.2	Нараховано винній особі до відшкодування за за­вдані збитки відповідно до Постанови № 116	375	716
1.3	На суму, що підлягає внесенню до бюджету	716	642
1.4	Одночасно списується з позабалансового обліку		072
2	Оприбутковані ДБА, що раніше не враховані, а також надлишки, виявлені при інвентаризації	16	746

При цьому дані про дорослу робочу і продуктивну худобу в інвентаризаційні описи заносять в такому обсязі: номер, кличку, породу, вгодованість, рік народження, живу масу, балансову вар­тість. Свиней (кнурів і маток) і особливо цінні породи овець та інших тварин включають в опис за статевовіковими групами, за­значаючи кількість голів і живу масу за кожною статевовіковою групою (крім коней, верблюдів, ослів, оленів і собак, за якими маса не вказується).

На кожний вид тварин в описах виділяють окремий розділ. Групують інвентаризаційні описи в розрізі окремих ферм, бригад і матеріально-відповідальних осіб.

11.6. Закладка та вирощування багаторічних насаджень

До багаторічних насаджень, що вирощуються сільськогоспо­дарськими підприємствами для отримання плодів та ягід нале­жать такі:

— плодові насадження зерняткові (яблуня, груша, айва);

— плодові насадження кісточкові (слива, вишня, абрикос, пе­рсик тощо);

— плодові насадження горіхоплідні (грецький горіх, фундук,

мигдаль, тощо);

— ягідні насадження (суниця, полуниця, смородина, аґрус,

чорноплідні горобина тощо);

— цитрусові плантації (мандарини, апельсини, лимони);

— плантації хмелю;

— плантації чаю.

Всі витрати пов'язані з вирощуванням багаторічних наса­джень, починаючи з підготовки необхідної документації та підго­товки ґрунту до закладення і до періоду вступу їх у пору плодо­ношення у бухгалтерському обліку класифікуються як капітальні інвестиції.

Для обліку таких витрат призначений субрахунок 155 «Придбання (вирощування) довгострокових біологіч­них активів».

Для більш глибокої деталізації облікової інформації про капі­тальні інвестиції на закладення багаторічних насаджень за їх ви­дами (згідно господарського призначення), а в них за окремими об'єктами згідно із породно-сортовою структурою, доцільно від­кривати рахунки четвертого і п'ятого порядку.

Багаторічні насадження є основними засобами біологічного походження, невідривними від земельної ділянки, на якій вони посаджені.

Відповідно до П(С)БО ЗО «Біологічні активи» на стадії за­кладки та вирощування багаторічні насадження вважаються не­зрілими довгостроковими біологічними активами і до досягнення плодоносного віку оцінюються за сумою витрат, понесених на їх закладку та вирощування.

При цьому до витрат на вирощування згідно з П(С)БО 16 «Витрати» відносять:

— прямі матеріальні витрати

— прямі витрати на оплату праці

— інші прямі витрати.

Аналітичний облік затрат по закладенню та доглядом за бага­торічними насадженнями, доцільно вести у виробничому звіті за кожним об'єктом (видом насаджень) за такими ж статтями ви­трат як і в рослинництві.

При цьому статті витрат можуть бути такими:

— витрати на оплату праці: основна і додаткова заробітна плата працівників зайнятих в технологічному процесі виробниц­тва, в тому числі трактористів-машиністів;

— відрахування на соціальні заходи;

— посадковий матеріал: вартість висаджених саджанців, по­садкового матеріалу;

— пальне та мастильні матеріали — вартість ПММ викорис­таних на роботу тракторів при насадженні і догляду за багаторіч­ними насадженнями;

— добрива — вартість використаних добрив;

— засоби захисту рослин — вартість пестицидів, гербіцидів, інших хімічних та бактеріологічних засобів для боротьби з бур'я­нами, хворобами та шкідниками насаджень;

— роботи і послуги — вартість послуг власних допоміжних виробництв та послуг сторонніх організацій;

— витрати на утримання основних засобів — витрати на утримання будівель, споруд, технічних засобів в частині, що відноситься на закладення і вирощування багаторічних наса­джень;

— інші затрати — ті, що не ввійшли до попередніх статей. Всі ці витрати відображаються на підставі первинних докуме­нтів, що використовуються в рослинництві.

Приймання багаторічних насаджень в експлуатацію оформля­ється такими Актами:

— Акт на приймання багаторічних насаджень і передачу їх в експлуатацію (ф. 54.) Застосовується для оформлення закін­чених робіт по закладці насаджень та при передачі насаджень в експлуатацію. Складається комісією, призначеною розпоряджен­ням (наказом) керівника підприємства.

Оформлений акт після його затвердження керівником підпри­ємства передається у бухгалтерію та є підставою для оприбутку­вання насаджень у складі основних засобів;

— Акт на приймання в експлуатацію захисних лісонаса­джень (ф. 54а). Застосовується для оформлення закінчених робіт по закладці захисних лісонасаджень та при передачі їх в експлуа­тацію. Складається комісією, призначеною розпорядженням (на­казом) керівника підприємства, передається у бухгалтерію та є підставою для оприбуткування захисних лісонасаджень у склад основних засобів.

Закладення молодих багаторічних насаджень здійснюється за рахунок власних коштів підприємств з наступним відшкодуван­ням за рахунок цільового фінансування з Державного бюджету відповідно до діючого законодавства.

Порядок відображення витрат із закладення багаторічних на­саджень (незрілих довгострокових біологічних активів) приведе­ний в таблиці 11.5.

Отже, на кожну звітну дату в балансі будуть відображені не­зрілі довгострокові біологічні активи на суму витрат на їх ство­рення.

Витрати з догляду за створеним довгостроковим біологічним активом (плодоносним садом) обліковуються як витрати основ­ної діяльності відповідно до П(С)БО 16 «Витрати».

Кошти, які підприємства отримують з Державного бюдже­ту відображають записом по дебету рахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті» та кредиту 481 «Фінансу­вання на закладення та вирощування багаторічних наса­джень», які одночасно відносять як доходи майбутніх пері­одів записом: Дебет 481 «Фінансування на закладення та вирощування багаторічних насаджень» — Кредит 691 «До­ходи майбутніх періодів за рахунок коштів бюджетного фінансування».

Механізм відшкодування витрат встановлено наказом Мі­ністерства аграрної політики від 16.05.2005 року № 383 «Про затвердження нормативів на компенсацію витрат по закладенню молодих багаторічних насаджень». Відповідно до нього для отримання фінансової підтримки одержува­чі коштів подають до 1 грудня такі документи: заяву, акт про фактичний обсяг виконаних робіт, проектно-кошторисну до­кументацію, відомості про витрати на виконання робіт, кош­ториси, акти інвентаризації, технологічні карти для виконан­ня робіт у виноградарстві, садівництві та хмелярстві до регіональних комісій, що створені саме з цією метою. Всі форми документів встановлені вищевказаним наказом.

Таблиця 11.5

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ВІДОБРАЖЕННЯ ВИТРАТ ІЗ ЗАКЛАДЕННЯ БАГАТОРІЧНИХ НАСАДЖЕНЬ (незрілих довгострокових біологічних активів)

Зміст операції	Сума, грн	Дебет	Кредит
Перший рік: закладка багаторічних насаджень
Одержано від постачальників посадковий матеріал	20 000,00	208	631
На підставі податкової накладної відображено податковий кредит з ПДВ	4000,00	641	631
Понесені витрати на підготовку ґрунту для закладення багаторічних наса­джень, посадці багаторічних насаджень	1800,00	155	203,207, 66, 65, 685 та ін.
Списані загально виробничі витрати	300,00	155	911
Списані саджанці	20 000,00	155	208
Оприбутковано незрілий біологічний актив на суму понесених витрат	22 100,00	166	155
Другий і наступний роки до введення в експлуатацію: проведення невід'ємних поліпшень багаторічних насаджень
Відображені витрати з догляду за насадженнями:
Нарахована заплата	10 000,00	155	661
Відрахування на соціальні заходи	3890,00	155	65
Списане пальне на роботу тракторів	750,00	155	203
Списані добрива, засоби захисту рослин	2300,00	155	208
Послуги сторонніх організацій	840,00	155	685
На суму ПДВ	160,00	641	685
Інші витрати	765	155	20, 22, 31, 37 та ін.
Віднесено на вартість незрілих біологічних активів суму понесених витрат	18 705,00	166	155
Згідно з Актом приймання багаторічних насаджень та передачі їх в експлуа­тацію (ф. 54) прийнято молоді насадження в експлуатацію (зараховано не­зрілі біологічні активи до складу зрілих довгострокових біологічних активів за вартістю понесених витрат)	40 805,00	162	166
При введенні в експлуатацію та при можливості оцінки їх за справедливою вартістю, вони переводяться в ДБА, що оцінені за справедливою вартістю (наприклад, їх справедлива вартість визначена в сумі 52 000,00 грн)	40 805,00	161	162
Одночасно відображається зміна вартості ДБА:
Збільшення (52 000,00 - 40 805,00) вартості, що відноситься на доходи іншої операційної діяльності	11 195,00	161	710
У випадку зменшення вартості відображаються витрати іншої операційної діяльності		940	161

Витрати компенсуються за встановленими наказом № 383 но­рмативами на 1 гектар.

При отриманні коштів з державного бюджету складають коре­спонденцію рахунків (див. табл. 11.6).

Таблиця 11.6

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ ОТРИМАНОГО ФІНАНСУВАННЯ

№ з/п	Зміст запису	Сума, грн	Дебет	Кредит
1	Надійшли кошти як компенсація ви­трат з придбання саджанців	24 000,00	311	481
2	Методом «червоне сторно» відкори-говано податковий кредит з ПДВ		641	631
2.1	і одночасно	4000,00	481	631
3	Визнано доходи майбутніх періодів за рахунок коштів бюджету цільово­го фінансування	20 000,00	481	691
4	Надійшли кошти з бюджету, як ком­пенсація витрат з будівництва зро­шувальної системи (капітальні вида­тки)	113 016,00	311	481
5	Методом «червоне сторно» відкори-говано податковий кредит		641	631
5.1.	і одночасно	18 836,00	481	631
6	Визнано доходи майбутніх періодів за рахунок коштів бюджету цільово­го фінансування капітальних інвес­тицій	94 180,00	481	691

Молоді багаторічні насадження вводяться в експлуатацію з початком періоду плодоношення, який визначено за технологіч­ними нормативами. Якщо вартість продукції, що одержують від молодих насаджень перевищують витрати на їх утримання, то та­кі насадження слід вводити в експлуатацію раніше.

Введення багаторічних насаджень в експлуатацію здійснюєть­ся комісією, що призначається керівництвом підприємства та оформляється Актом прийому багаторічних насаджень та пе­редачі їх в експлуатацію (ф. № 54).

Згідно з П(С)БО ЗО «Біологічні активи», нарахування амор­тизації за багаторічними насадженнями розпочинається з 1 числа наступного після введення в експлуатацію місяця, якщо вони

оцінюються за первісною вартістю, тобто, обліковуються на суб­рахунку 162 «Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за первісною вартістю». Якщо ж вони оцінені за справедливою вартістю та обліковуються на субрахунку 161 «Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю», то амортизація на них не нарахову­ється.

Якщо підприємство отримувало кошти з бюджету на заклад­ку та вирощування багаторічних насаджень, то при нарахуванні амортизації одночасно відображається доход на суму амортиза­ції в частині, що нарахована на вартість отриманих бюджетних коштів.

Таблиця 11.7

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ ПРИ НАРАХУВАННІ АМОРТИЗАЦІЇ У ВИПАДКУ, ЯКЩО ПІДПРИЄМСТВО ОТРИМУВАЛО КОШТИ З БЮДЖЕТУ НА ЗАКЛАДКУ ТА ВИРОЩУВАННЯ БАГАТОРІЧНИХ НАСАДЖЕНЬ

№ з/п	Зміст запису	Сума, грн	Дебет	Кре­дит
1	Нараховано амортизацію на багаторічні насадження, які введені в експлуатацію	2560,00	231	134
1.1	в тому числі — за тими, що створені за рахунок ко­штів підприємства	1660,00	231	134
1.2	— за тими, що створені за рахунок бю­джетного фінансування	900,00	231	134
2	Одночасно з нарахуванням амортизації на багаторічні насадження, що створені за рахунок бюджетних коштів визна­ється доход на суму амортизації	900,00	691	745

При списанні багаторічних насаджень (садів, лісополос) офо­рмляється Акт на списання багаторічних насаджень (ф. 58).

Оформлений акт після його затвердження керівником підпри­ємства, передається у бухгалтерію та є підставою для відобра­ження в обліку операцій з вибуття насаджень та оприбуткування цінностей, які отримали при їх ліквідації (плодові дерева, дрова, тощо).

Кореспонденцію рахунків з ліквідації багаторічних насаджень (довгострокових біологічних активах) розглянуті вище.