15.5. Облік операцій зі зберігання та реалізації зерна на сертифікованих зерноскладах

Сільськогосподарське підприємство може передати своє зерно для зберігання до сертифікованого зернового складу (елеватору), з яким укладається договір складського зберігання зерна.

При передачі зерна на зберігання на елеватор, на кожну пар­тію відправленого зерна оформляється Товарно-транспортна накладна за формою № 1-с.-г. (зерно) або формою № 12-зерно чи іншою формою, в яких робиться помітка «на зберігання». Крім цього власник зерна для його здачі на зберігання повинен оформити в органах санітарного контролю свідоцтво про вміст пестицидів, токсичних елементів та мікротоксинів. Таке свідоцт­во видається власнику зерна санітарними станціями на основі до­слідження відібраних зразків зерна. На насіннєве зерно крім того надається копія сортового свідоцтва.

При прийманні зерна його зважують і дані зважування про­ставляють в усіх примірниках ТТН. Якщо є невідповідність маси нетто з даними господарства більш як 50 кг на 1 т, то складається Акт відхилення у довільній формі. Він підписується представ­ником підприємства, представником зернового складу та завіду­ючим елеватором.

На основі ТТН в бухгалтерії зерноскладу формується реєстр накладних за формою ЗХС-3 — для однорідних за якістю партій зерна та за формою ЗХС-4 — для неоднорідних за якістю партій зерна. Ці реєстри складаються у двох примірниках на кожного власника і кожну культуру прийняту на зберігання. Перший при­мірник реєстру разом із товарно-транспортними накладними вла­сників зберігається в бухгалтерії елеватора, а другий разом з примірниками товарно-транспортних накладних передається вла­снику зерна.

Відповідно до Закону України «Про зерно та ринок зерна в Україні» зерновий склад на підтвердження прийнятого зерна ви­дає один з таких документів:

— подвійне складське свідоцтво;

— просте складське свідоцтво;

— складську квитанцію.

Складська квитанція — номерний складський документ за­гальнодержавного зразку, який видається зерновим складом, який бере на себе обов'язки зі зберігання товару, визначеної кі­лькості та якості протягом певного часу та видачі його власнику зерна. Складська квитанція замінила форму № 13, яка втратила силу з 1 серпня 2003 року.

Складська квитанція на зерно виписується складом одночасно з його прийняттям на зберігання, а складські свідоцтва — не піз­ніше наступного робочого дня після прийняття зерна. Складська квитанція виписується в обов'язковому порядку, як первинних документ, що засвідчує кількість та якість прийнятого складом зерна. Вона не є товаророзпорядчим документом, а тому не може бути передана іншій особі шляхом передавального надпису (ін­досаменту).

Просте складське свідоцтво — номерний товаророзпорядчий складський документ загальнодержавного зразка, що видається зерноскладом, який узяв на себе обов'язки зі зберігання визначе­ної кількості та якості товару протягом певного часу, а також йо­го страхуванню та видачі товару, зданого на зберігання особі, яка є володільцем складського документа. Просте складське свідоцтво — це товаророзпорядчий документ, який видається на пред'явника. В цьому документі не дозволяється змінювати по­чатковий текст або робити будь-які написи і позначки.

Передача простого складського свідоцтва іншій особі з метою передачі йому товару, який зберігається на складі, здійснюється шляхом вручення свідоцтва набувачеві товару (без вчинення пе­редавального надпису). Передача простого складського свідоцтва прирівнюється до передачі зерна (ч. 1 ст. 42 Закону України «Про зерно та ринок зерна в Україні»).

Подвійне складське свідоцтво — номерний товаророзпоряд­чий складський документ загальнодержавного зразка, який вида­ється зерновим складом, що взяв на себе обов'язки зі зберігання визначеної кількості та якості товару протягом певного часу, а також його страхування та видачі товару, зданого на зберігання особі, яка є власником складського документа. Подвійне склад­ське свідоцтво складається з двох частин: А (складське свідоцт­во) та Б (заставне свідоцтво), які можуть бути відокремлені од­не від одного. Подвійне складське свідоцтво є товаророзпоряд­чим документом, який підтверджує прийняття товарним складом зерна на зберігання та право власника на витребування цього зе­рна. Подвійне складське свідоцтво передбачає також право його власника здійснювати оборот прав на товар, що перебуває на складі, без фактичного переміщення товару.

Оформлення партії зерна простим або подвійним свідоцтвом дає можливість його власнику використовувати цю партію зерна як предмет застави на протязі терміну його зберігання. Тому при намірі підприємства отримати кредит під заставу зерна, необхід­но оформляти просте або подвійне складське свідоцтво.

Складські документи на зерно виписуються у двох оригіналь­них примірниках та підписуються керівником зернового складу, головним бухгалтером і завідуючим лабораторією. Перший ори­гінальний примірник передається власнику зерна, а другий зали­шається на зерновому складі.

Бухгалтерський облік операцій зі зберігання зерна на сертифікованому складі (елеваторі).

Аналітичний облік зерна переданого на зберігання ведеться в розрізі видів, сортів, договорів на зберігання та зернових складів. Для обліку переданого зерна відкривають окремі субрахунки до рахунку 27 «Продукція сільськогосподарського виробницт­ва», наприклад 275 «Зерно на зберігання в зерноскладі».

На зерновому складі може здійснюватись його доробка (дове­дення до базисних кондицій). Під час такої доробки зерно очи­щують від сміттєвих домішок, дрібного та некондиційного зерна та отримують зернові відходи 1 та 2 категорій, а також сміттєві домішки, що не використовуються.

Про проведену доробку зерносклад надає Акт очищення зер­на за формою № 34 та рахунок на оплату послуг.

Облік розрахунків із зерновим складом за послуги зберігання та очищення ведуть на субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами». У договорі на зберігання зерна зазначаються розцінки за надання різних послуг (приймання, зберігання, очищення, сушіння тощо), а в рахунках зерновий склад вказує вар­тість наданих послуг виходячи з їх об'єму. Розрахунки можуть проводитись в грошовій формі або зерном, про що обумовлюєть­ся в договорі зберігання. Проте не має права розраховуватись зе­рном, що передане в заставу за простим або подвійним складсь­ким свідоцтвом.

Таблиця 15.2

КОРЕСПОНДЕНЦІЇ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ ЗЕРНА В ЗЕРНОСКЛАДІ

Зміст запису	Дебет	Кредит
Відвантажене зерно власного виробництва в зерновий склад на зберігання	275	271
Списані відходи 1 категорії із основної продукції за ціною можливої реалізації (призначено для реалізації)	281	275
Списані відходи 2 категорії із основної продукції за оціночною вартістю (призначено для згодовування худобі)	208	275
Нараховано зерновому складу за приймання зерна, доробку, сушку (без ПДВ)	231	685
На суму ПДВ відображено податковий кредит	641	685
Оплачено послуги грошима	685	311
Оплата послуг за зберігання та доробку продукцією, що зберігається:
Списана передана продукція по її собівартості	901	275
Нараховано дохід від реалізації	361	701
На суму ПДВ	701	641
Проведено залік заборгованості розрахунків	685	361

Передане на зберігання зерно може бути продане зі складу іншому підприємству.

Для реалізації зерна, що забезпечене складською квитанцією на зерно, необхідно укласти договір купівлі-продажу. Після укладання договору, з метою переоформлення усієї документації, слід власнику зерна та покупцю прибути до зернового складу. На основі укладеного договору купівлі-продажу та оригіналу склад­ської квитанції, що повертається зерновому складу, здійснюється переоформлення складських документів на нового власника. Із новим власником, за умови, що зерно залишається в складі і далі укладається договір на зберігання та виписується новий складсь­кий документ (складська квитанція чи складське свідоцтво на вимогу нового власника).

Кореспонденції рахунків у бухгалтерському обліку при відо­браженні операцій реалізації зерна приведена в табл. 15.3.

Таблиця 15.3

КОРЕСПОНДЕНЦІЇ РАХУНКІВ ПРИ ВІДОБРАЖЕННІ ОПЕРАЦІЙ РЕАЛІЗАЦІЇ ЗЕРНА

Зміст операції	Дебет	Кредит
Операції по реалізації зерна, що не передане в заставу:
Списано собівартість зерна після підписання Акту приймання-передачі зерна (складського свідоцтва)	901	27
Нараховано доход від реалізації зерна за реалізаційними цінами	361	701
Нараховано зобов'язання з ПДВ	701	641
Отримано кошти за реалізоване зерно	311	361
Операції по реалізації зерна, переданого в заставу:
Відображено вартість застави на позабалансовому ра­хунку	05
Списано собівартість зерна після підписання Акту приймання-передачі складського свідоцтва (частини А)	901	27
Нараховано доход за реалізоване зерно за цінами реа­лізації	361	701
Нараховано зобов'язання з ПДВ	701	641
Отримано кошти за реалізоване зерно	311	361
Погашено суму кредиту	601	311
Сплачено відсотки за кредит	684	311
Після отримання від банку заставного свідоцтва (час­тини Б) знято вартість застави		05
Передане заставне свідоцтво (частина Б) новому влас­нику складського свідоцтва (частини А)	-	-

Для реалізації зерна, що забезпечене подвійним складським свідоцтвом, слід укласти договір на купівлю-продаж зерна. В до­говорі передбачити умову, що перехід права власності на зерно настає з моменту здійснення передавальних надписів на подвійному складському свідоцтві. На виконання умов договору скла­дається Акт приймання-передачі подвійного складського свідоц­тва на зерно. Переоформлення документів на зерновому складі не передбачається, оскільки складське свідоцтво є товаророзпорядчим документом.

Закон України «Про зерно та ринок зерна в Україні» дозволяє володільцям складських свідоцтв розпоряджатись зерном, що зберігається в складі. Навіть у разі застави зерна володілець складського свідоцтва може розпоряджатись ним, але таке зерно не може бути взяте зі складу до погашення кредиту.