Відображення обліку операцій з фінансової оренди у орендаря (не виробника об’єкта фінансової оренди)
вартість |
амортизація |
Витрати на підтримання орендного активу у робочому стані |
Витрати на поліпшення орендного об’єкта |
Витрати на укладання угоди |
Забов΄язання з фінан-сової оренди – в сумі |
|
Первісної вартості об’єкта фінансової оренди |
Фінансових витрат |
|||||
Відображається на балансі (дт10,11,12) |
Нараховується протягом періоду очікуваного використання активу |
Списується на витрати звіт звітного періоду |
Незалежно від умов згоди орендодавця на відшкодування (шляхом приєднання до первісної вартості об’єкта оренди) |
- |
У складі довгостро-кового забов΄язання з фінансової оренди (дт143) |
У складі інших фінансових витрат (дт952) |
При цьому метод нарахування амортизації об'єкта фінансової оренди визначається орендарем відповідно до положень П(С)БО 7 «Основні засоби» та П(С)БО 8 «Нематеріальні активи».
Приклад 1. Підприємство 1 квітня 2007 року уклало договір фінансової оренди обладнання з подальшим переходом об'єкта оренди у власність орендаря на таких умовах:
• строк оренди — 2 роки;
• мінімальний розмір орендних платежів — 30 000,0 грн;
• загальна мінімальна сума орендних платежів — 240 000,0 грн (30000,0 грн • 8 кварталів);
• орендна ставка відсотка — 24 % річних (6 % на квартал);
• сплата орендних платежів провадиться поквартально у кінці кожного періоду.
Визначимо теперішню вартість мінімальних орендних платежів, скориставшись формулою.
Виходячи з цієї величини, знаходимо загальну суму фінансових витрат:
240000,0грн. – 186294,0грн = 53706,0грн.
Структура орендних платежів та їх розподіл за періодами приведена в таблиці 14.10.
Таблиця 14.10.
СТРУКТУРА ОРЕНДНИХ ПЛАТЕЖІВ ТА РОЗПОДІЛ ЇХ ЗА ПЕРІОДАМИ
Дата звітного періоду |
Орендні платежі, грн |
Заборгованість на кінець періоду, грн |
||
Мінімальна сума орендних платежів, усього |
У тому числі |
|||
фінансові витрати |
вартість об'єкта оренди |
|||
01.04.2007 р. |
|
— |
— |
186 294,0 |
30.06.2007 р. |
30 000,0 |
11 178,0 |
18 822,0 |
167 472,0 |
30.09.2007 р. |
30 000,0 |
10 148,0 |
19 952,0 |
147 520,0 |
31.12.2007 р. |
30 000,0 |
8851,0 |
21 149,0 |
126 371,0 |
31.03.2008 р. |
30 000,0 |
7582,0 |
22 418,0 |
103 953,0 |
30.06.2008 р. |
30 000,0 |
6237,0 |
23 763,0 |
80 191,0 |
30.09.2008 р. |
30 000,0 |
4811,0 |
25 189,0 |
55 002,0 |
31.12.2008 р. |
30 000,0 |
3300,0 |
26 700,0 |
28 302,0 |
31.03.2009 р. |
30 000,0 |
1698,0 |
28 302,0 |
— |
Разом |
240 000,0 |
53 706,0 |
186 294,0 |
— |
1. Показники графи «В» визначаються як добуток суми заборгованості на початок розрахункового періоду та орендної ставки відсотка. Тобто для розрахунку на 30.06.2007 р. сума фінансових витрат становитиме: 186 294,0 грн 6% = 11178,0 грн.
2. Показники графи «Г» визначаються як різниця між мінімальною сумою орендних платежів і фінансовими витратами. Для розрахунку на 30.06.2005 р. вартість об'єкта оренди становитиме: 30 000,0 грн -11 178,0 грн = 18 822,0 грн.
3. Показники графи «Д» визначаються як різниця між залишком заборгованості на початок періоду та розрахованою вартістю об'єкта оренди поточного періоду. Залишок заборгованості на 30.06.2007 р. дорівнюватиме: 186 294,0 грн - 18 822,0 грн = = 167 472,0 грн.
Кореспонденція рахунків з обліку операцій фінансової оренди у орендаря відображена в табл. 14.11.
Таблиця 14.11
КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ ФІНАНСОВОЇ ОРЕНДИ У ОРЕНДАРЯ
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Сума, грн |
Кореспондуючі рахунки |
||||||
Дебет |
Кредит |
||||||||
1 |
Документ. Акт прийняття-передачі об'єкта фінансової оренди: а) за первісною вартістю (з урахуванням зносу), як зобов'язання з фінансової оренди |
186 294,0 |
152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» |
531 «Довгострокові зобов'язання з фінансової оренди» |
|||||
|
б) введення в експлуатацію об'єкта оренди (за аналітичними рахунками орендованих необоротних активів) |
186 294,0 |
104 «Машини та обладнання»; 11 «Інші необоротні матеріальні активи»; 12 «Нематеріальні активи». |
152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» |
|||||
2 |
Частина довгострокових зобов'язань з фінансової оренди переведена до складу поточного зобов'язання, як орендний платіж (наприклад, за перший рік). Аналогічна операція щорічно до погашення заборгованості |
98 809,2 |
531 «Довгострокові зобов'язання з фінансової оренди» |
611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті» |
|||||
3 |
Орендний платіж за перший рік фінансової оренди (без ПДВ) |
82 341,0 |
611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
|||||
4 |
Податкові зобов'язання з ПДВ |
16 468,2 |
611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті» |
6413 «Розрахунки за податками» |
|||||
5 |
Перерахування податкових зобов'язань зПДВ |
16 468,2 |
6413 «Розрахунки за податками» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
|||||
6 |
При внесенні орендної плати на початку звітного періоду: |
||||||||
|
а) нараховані зобов'язання за відсотками |
11 178,0 |
952 «Інші фінансові витрати» |
684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» |
|||||
|
б) сплата відсотків |
11 178,0 |
684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
|||||
7 |
При внесенні орендної плати наприкінці звітного періоду |
||||||||
|
а) нарахування зобов'язання за відсотками |
37 659,0 |
952 «Інші фінансові витрати» |
684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» |
|||||
|
б) орендний платіж (сума, що залишилася на субрахунку 531 «Довгострокові зобов'язання» |
87 484,8 |
531 «Довгострокові зобов'язання з фінансової оренди» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
|||||
|
в) сплата відсотків |
37 659,0 |
684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
|||||
8 |
Нарахування амортизації (зносу) об'єкта фінансової оренди щомісяця (аналітичні рахунки орендованих необоротних активів |
6000,0 |
23 «Виробництво»; 91»Загальновиробничі витрати»; 92»Адміністративні витрати»; 93 «Витрати на збут»; 94 «Інші витрати операційної діяльності» |
13 «Знос (амортизація) необоротних активів» |
|||||
9 |
Витрати на підтримання орендного активу у робочому стані (списуються на витрати звітного періоду) виконані: |
||||||||
|
а) власними силами підприємства-орендаря |
10 000,0 |
23 «Виробництво»; 91»Загальновиробничі витрати»; 92 (Адміністративні витрати»; 93 «Витрати на збут»; 94 «Інші витрати операційної діяльності» |
20 «Виробничі запаси»; 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»; 66 «Розрахунки за виплатами працівникам»; 65 «Розрахунки за страхуванням» та ін. |
|||||
|
б) підрядним способом (на підставі Акта приймання-здачі виконаних робіт) без ПДВ |
10 000,0 |
23 «Виробництво»; 91 «Загальновиробничі витрати»; 92 «Адміністративні витрати»; 93 «Витрати на збут»; 94 «Інші витрати операційної діяльності» |
631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» |
|||||
|
На суму податкового кредиту з ПДВ |
2000,0 |
641 «Розрахунки за податками» |
631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» |
|||||
10 |
Витрати на поліпшення об'єкта фінансової оренди (добудова, модернізація, дообладнання, реконструкція, модифікація), що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, включаються до вартості об'єкта фінансової оренди: |
||||||||
|
а) у разі виконання робіт власними силами підприємства-орендаря |
10 000,0 |
15 «Капітальні інвестиції» |
66 «Розрахунки за виплатами працівникам»; 65 «Розрахунки за страхуванням»; 20 «Виробничі запаси»; 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» та ін. |
|||||
|
б) у разі залучення підрядної організації (виконані роботи прийняті за Актом), без ПДВ |
10 000,0 |
15 «Капітальні інвестиції» |
631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» |
|||||
|
— на суму податкового кредиту з ПДВ |
2000,0 |
641 «Розрахунки за податками» |
631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» |
|||||
|
в) введення в експлуатацію об'єкта фінансової оренди (збільшено балансову вартість основних засобів, нематеріальних активів) |
10 000,0 |
10 «Основні засоби»; 11 «Інші необоротні матеріальні активи»; 12 «Нематеріальні активи» |
15 «Капітальні інвестиції» |
|||||
Після закінчення терміну фінансової оренди За умови переходу права власності від орендодавця до орендаря |
|||||||||
11 |
Списання сум нарахованого зносу (амортизації) |
51 000,0 |
13 «Знос (амортизація) необоротних активів» (аналітичні рахунки зносу орендованих необоротних активів) |
13 «Знос (амортизація) необоротних активів» (аналітичні рахунки зносу власних необоротних активів) |
|||||
12 |
Відображення вартості орендованого активу на Балансі підприемства-орендаря |
120 000,0 |
10 «Основні засоби»; 11 «Інші необоротні матеріальні активи»; 12 «Нематеріальні активи» (аналітичні рахунки власних необоротних активів) |
10 «Основні засоби»; 11 «Інші необоротні матеріальні активи»; 12 «Нематеріальні активи» (аналітичні рахунки орендованих необоротних активів) |
|||||
Аналітичний облік основних засобів, інших необоротних матеріальних активів (крім інструментів, приладів та інвентарю, малоцінних необоротних матеріальних активів, інвентарної тари, інших необоротних матеріальних активів), нематеріальних активів та зносу цих необоротних активів ведеться по кожному об'єкту окремо з розподілом на власні та одержані на умовах фінансової оренди, виробничі та невиробничі об'єкти необоротних активів у картках обліку відповідних необоротних активів.
Записи у Журналі-ордері 13 с.г. ведуть на підставі первинних та зведених облікових документів (Акти приймання-передачі) внутрішнього переміщенні (основних засобів, Акта списання, розрахунку амортизації та ін.).
Реєстром аналітичного обліку активів, отриманих у оперативну оренду, є копія інвентарної картки, яку орендодавець додає до Акта приймання-передачі орендованих об'єктів. При поверненні об'єкта оренди орендодавцю, орендар списує об'єкт з позабалансового рахунка і вилучає з картотеки відповідну інвентарну картку (витяг) і зберігає її разом з Актом приймання передачі.
Облік заборгованості розрахунків за орендними операціями здійснюється у Журнал-ордері 8 с.г. та Відомостях аналітичного обліку.