13.4. Амортизація нематеріальних активів

Нарахування амортизації нематеріальних активів здійснюєть­ся протягом строку їх корисного використання, який встановлю­ється підприємством при визнанні цього об'єкта активом (при за­рахуванні на баланс), але не більше 20 років.

При визначенні строку корисного використання об'єкта нема­теріальних активів слід ураховувати:

— строки корисного використання подібних активів;

— моральний знос, що передбачається;

— правові або інші подібні обмеження щодо строків його ви­користання та інші фактори.

Метод амортизації нематеріального активу обирається під­приємством самостійно, виходячи з умов отримання майбутніх економічних вигод. Якщо такі умови визначити неможливо, то амортизація нараховується із застосуванням прямолінійного ме­тоду.

Розрахунок амортизації при застосуванні відповідних методів нарахування здійснюється згідно з Положенням (стандартом) бу­хгалтерського обліку 7 «Основні засоби».

Під час розрахунку вартості, яка амортизується, ліквідаційна вартість нематеріальних активів прирівнюється до нуля, крім ви­падків:

— коли існує невідмовне зобов'язання іншої особи щодо при­дбання цього об'єкта наприкінці строку його корисного викорис­тання;

— коли ліквідаційна вартість може бути визначена на підставі інформації існуючого активного ринку і очікується, що такий ри­нок існуватиме наприкінці строку корисного використання цього об'єкта.

Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому нематеріальний актив став придатним для вико­ристання. Суму нарахованої амортизації підприємства відобра­жають збільшенням суми витрат підприємства і накопиченої амортизації нематеріальних активів.

Нарахування амортизації припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття нематеріального активу.

Термін корисного використання нематеріального активу та метод його амортизації переглядаються в кінці звітного року, якщо в наступному періоді очікуються зміни строку корисного використання активу або зміни умов отримання майбутніх еко­номічних вигод.

Амортизація нематеріального активу нараховується, виходячи з нового методу нарахування амортизації і строку використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем змін.

Для відображення сум нарахованого зносу використовують пасивний субрахунок 133 «Накопичена амортизація нематері­альних активів».

13.5. Організація первинного, аналітичного та синтетичного обліку нематеріальних активів

Основними первинними документами, якими оформляється надходження на підприємство нематеріальні активи є:

— свідоцтво України на знак для товарів і послуг (позначення, за якими товари та послуги одних осіб відрізняються від таких же товарів і послуг інших осіб), відповідно до Закону України «Про охорону прав на знаки для товарів і послуг» від 15.12.1993 року;

— патент на винахід, корисну модель, що являє собою резуль­тат творчої діяльності людини в будь-якій галузі технології, від­повідно до Закону України «Про охорону прав на винаходи і ко­рисні моделі» від 5.12.1993 року;

— патент України на промисловий зразок (результат творчої діяльності людини у галузі художнього користування), відповід­но до Закону України «Про охорону прав на промислові зразки» від 15.12.1993 року;

— свідоцтво на право займатися племінною справою, відпові­дно до Закону України «Про племінне тваринництво» від

15.12.1993 року;

— авторський договір чи договір з організаціями, які управ­ляють майновими правами авторів на колективній основі, відпо­відно до Закону України «Про авторське право і суміжні права» від 23.12.1993 року;

— патенти на сорт згідно із законом України «Про охорону прав на сорти рослин» від 21.04.1993 року та зміни до нього від 25.02.1994 року, а також дозвіл на виробництво і використання насіння згідно із Законом України «Про насіння» від 15.02.1993 року;

— рахунок на роботи по створенню і впровадженню програм­ного забезпечення ЕОМ;

— рахунок за ноу-хау згідно із договором із власником;

— рахунки і документи, що підтверджують оплату права ко­ристування землею, водою та іншими природними ресурсами, документи, що засвідчують придбання місця на товарній чи фон­довій біржі;

— договір та акти на прийняття наукових і дослідно-конструкторської розробки.

Ці документи підтверджують фактичне отримання нематеріа­льних активів.

Наказом Міністерства фінансів України від 22.11.2004 року № 732 «Про затвердження типових форм первинного обліку об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів» затверджені такі типові форми для оформлення операцій з обліку об'єктів права інтелектуальної власності у складі нема­теріальних активів:

— НА-1 «Акт введення в господарський оборот об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних ак­тивів»;

— НА-2 «Інвентарна картка обліку об'єкта права інтелек­туальної власності у складі нематеріальних активів»;

— НА-3 «Акт вибуття (ліквідації) об'єкта права інтелекту­альної власності у складі нематеріальних активів»;

— НА-4 «Інвентаризаційний опис об'єктів права інтелек­туальної власності у складі нематеріальних активів».

«Акт введення в господарський оборот об'єкта права ін­телектуальної власності у складі нематеріальних активів» (ф. НА-1) застосовується підприємствами, установами та орга­нізаціями незалежно від форм власності для оформлення опе­рацій із введення в господарський оборот і використання окремих придбаних (створених) об'єктів права інтелектуальної власності.

Акт складається в одному примірнику на кожний окремий об'єкт приймальною комісією, призначеною наказом (розпоря­дженням) власника або уповноваженого органу (посадової осо­би), який здійснює керівництво підприємством про прийняття цього об'єкта в експлуатацію.

Акт заповнюється в одному примірнику на основі техніч­ної, науково-технічної та іншої документації (ліцензійний до­говір, авторський договір, патент тощо), підписується голо­вою та членами комісії, особою, відповідальною за прийняття для використання об'єкта права інтелектуальної власності. В акті наводиться характеристика такого об'єкта, яка містить докладний його опис і порядок використання, особливо­сті і переваги, зазначаються основні якісні та кількісні показ­ники об'єкта права інтелектуальної власності. Оформлений акт підписується головним бухгалтером та затверджу­ється керівником підприємства чи особою, на те уповнова­женою.

«Інвентарна картка обліку об'єкта права інтелектуаль­ної власності у складі нематеріальних активів» (ф. НА-2) застосовується для аналітичного обліку об'єктів права інтелек­туальної власності, а також для аналітичного обліку групи од­нотипних за призначенням та умовами використання об'єктів, що надійшли в одному календарному місяці та одній відпові­дальній за їх використання особі. Інвентарна картка ведеться в бухгалтерії на кожний об'єкт чи групу об'єктів права інтелек­туальної власності, заповнюється в одному примірнику на ос­нові «Акта введення в господарський оборот об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних акти­вів» (ф. НА-1).

Підставою для відміток в інвентарній картці про вибуття об'єкта права інтелектуальної власності є «Акт вибуття (лікві­дації) об'єкта права інтелектуальної власності у складі нема­теріальних активів» (ф. НА-3).

«Акт вибуття (ліквідації) об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів» (ф. НА-3) за­стосовується для оформлення вибуття нематеріальних активів при їх списанні (ліквідації). Акт складається у двох примірни­ках комісією, призначеною наказом (розпорядженням) власни­ка або уповноваженого органу (посадової особи), який здійс­нює керівництво підприємством, підписується головою та членами комісії, особою, що була відповідальною за викорис­тання об'єкта права інтелектуальної власності, затверджується керівником підприємства (організації) чи особою, на те упов­новаженою.

Перший примірник акта передається до бухгалтерії, другий залишається у особи, що була відповідальною за використання об'єкта права інтелектуальної власності.

Для обліку витрат, пов'язаних з надходження нематеріальних активів призначений субрахунок 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів».

Нематеріальні активи списуються з балансу в разі його вибут­тя або внаслідок продажу, безоплатної передачі, списання в ре­зультаті морального та фізичного зносу чи неможливості отри­мання економічних вигод від їх використання.

Облік типових операцій з нематеріальними активами наведе­ний у табл. 13.1.

Таблиця 13.1

ТИПОВІ КОРЕСПОНДЕНЦІЇ З ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ З НЕМАТЕРІАЛЬНИМИ АКТИВАМИ

№ з/п	Зміст запису	Дебет	Кредит
1	Придбано від постачальника за договором нематеріальний актив виробничого призначення: на вартість без ПДВ	154	631
1.1	На суму ПДВ	64	631
2	Зараховано придбаний об'єкт до складу нематеріальних активів	12	154
3	Відображені витрати на створення програмного забезпечення для власних цілей	154	66, 65,20 ...
4	Зараховано до складу нематеріальних активів	12	154
5	Відображені витрати на модернізацію програмного забезпечення	154	66, 65, 20, 63
6	Понесені витрати збільшують вартість програмного забезпечення	125	154
7	Нарахована амортизація нематеріальних активів	92, 23, 91	133
8	Списано нематеріальні активи за його непридатністю: на суму зносу	133	12
8.1	На його залишкову вартість	976	12
9	Дооцінка НА: — дооцінюється первісна вартість	12	423
9.1	— дооцінюється знос	423	133
10	Уцінюється нематеріальний актив: — зменшується первісна вартість	975	12
10.1	— уцінюється знос	133	12
11	Реалізовано нем. актив: — списується об'єкт на суму зносу	133	12
11.1	— списується його залишкова вартість	972	12
11.2	— нараховано заборгованість покупцям	377	742
11.3	— відображення суми ПДВ	742	641
12	Списана залишкова вартість НА, що виявлені в нестачі	976	12
12.1	Списується сума їх зношення	133	12
12.2	Одночасно записуються на забалансовий рахунок	072	-
13	Віднесено на винну особу суму завданих збитків	375	746
13.1	Одночасно списується з за балансового обліку	-	072
14	Оприбутковані надлишки нематеріальних активів	12	746
15	Відображені витрати на дослідження можливості технічного вдосконалення ви­робництва	941	66, 65, 20 63...