68.Особливості обліку окремих видів банківських позик

Згідно з принципом превалювання сутності над формою до кредитних операцій

банку належать:

− кредитування за овердрафтом;

− операції репо;

− операції з урахування векселів;

− факторингові операції;

− операції з фінансового лізингу.

В обліковій системі банку всі названі операції відображаються як кредитні.

Як уже зазначалося, кредити овердрафт обліковуються за поточними та

картковими рахунками юридичних і фізичних осіб у разі виникнення дебетового

сальдо за вказаними рахунками. Дебетове сальдо виникає в разі проведення

операцій за поточними (картковими) рахунками клієнтів, за якими в договорі на

розрахунково-касове обслуговування передбачено виникнення овердрафту.

Проведення за дебетом указаних рахунків виконуються автоматично у випадку

оплати розрахункових документів клієнтів. При цьому сума, що проводиться за

дебетом такого рахунка, дорівнює різниці між сумою, вказаною в розрахунковому

документі, і сумою залишку на поточному рахунку клієнта. Але вона не повинна

перевищувати ліміту овердрафту, якщо останній передбачена в договорі на розрахунково-касове обслуговування.

Погашення овердрафту здійснюється з надходженням коштів на поточний

(картковий) рахунок клієнта. При цьому виконується бухгалтерське проведення:

− Дт Поточний рахунок контрагента позичальника або Кореспондентський

рахунок

− Кт Поточний рахунок позичальника.

Бухгалтерські проведення за операціями репо будуть аналогічні тим обліковим

записам, які виконуються з наданням традиційних банківських кредитів. При цьому як

забезпечення за такою позикою виступають цінні папери. Погашення вказаних

кредитів здійснюється у формі зворотньої купівлі цінних паперів.

Облік операцій з урахування векселів має ряд відмінностей від обліку

традиційних банківських позик. З врахуванням векселя дисконт за ним (який за своїм

економічним змістом є процентним доходом за вказаною операцією) обліковується

на окремому балансовому рахунку 2026 «Неамортизований дисконт за врахованими

векселями суб'єктів господарської діяльності». При цьому виконується бухгалтерське

проведення:

− Дт 2020 «Рахунки суб'єктів господарської діяльності за врахованими

векселями» - на суму номіналу векселя

− Кт 2600 Поточний рахунок векселедержателя або Кореспондентський

рахунок банку - на суму номіналу векселя за мінусом дисконту

− Кт 2026 «Неамортизований дисконт за врахованими векселями суб'єктів

господарської діяльності» - на суму дисконту за векселем.

Рахунок 2026 є контрактивним, що дає змогу відобразити у фінансовій

звітності банку реальну суму наданої позики, яка рівна сумі номіналу векселя за

мінусом дисконту.

Протягом терміну врахування векселя вказаний дисконт амортизується

відповідними частинами, які відносять до певного звітного періоду.

При цьому виконуються такі бухгалтерські проведення:

за датою нарахування процентних доходів за врахованими векселями:

− Дт Нараховані доходи

− Кт Процентні доходи;

за датою фактичної сплати нарахованих процентних доходів:

− Дт 2026 «Неамортизований дисконт за врахованими векселями суб'єктів

господарської діяльності»

− Кт Нараховані доходи;

за визначеною обліковою політикою датою сплати нарахованих процентних

доходів (у разі ненадходження коштів): ® Дт Прострочені нараховані доходи

− Кт Нараховані доходи.

У випадку погашення врахованого банком векселя векселедавцем на дату

погашення виконується бухгалтерський запис:

− Дт Поточний рахунок векселедавця або Кореспондентський рахунок банку

− Кт 2020 «Рахунки суб'єкта господарської діяльності за врахованими

векселями»

При здійсненні факторингових операцій за балансом банку обліковується

дебіторська заборгованість позичальника, яка є об'єктом факторингової угоди. Облік

таких кредитів здійснюється за відповідними рахунками розділів 20-23.

Порядок обліку операцій з фінансового лізингу визначений Інструкцією з

бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів комерційних банків

України, що затверджена постановою Правління НБУ від 11.12.2000 р. № 475.

Фінансовий лізинг обліковується за балансом лізингодавця як надана позика.

При цьому вартість об'єкта фінансового лізингу (основних засобів або

нематеріальних активів) списується з його балансу.

Отримані лізингоодержувачем у фінансовий лізинг основні засоби чи

нематеріальні активи обліковуються ним на окремих аналітичних рахунках

балансових рахунків 4400 «Основні засоби» та 4300 «Нематеріальні активи». З

іншого боку лізингоодержувач показує виникнення кредиторської заборгованості за

фінансовим лізингом.