55. Облік фінансового лізингу на балансі лізингоотримувача

Облікові процедури фінансового лізингу на балансі лізингоотримувача за своїм

економічним змістом зворотні до тих, які виконує лізингодавець. Умовно їх можна

згрупувати у такі етапи: І) оприбуткування об'єктів; 2) нарахування витрат за

користування об'єктами лізингу; 3) нарахування амортизації за об'єктами

фінансового лізингу; 4) погашення кредиторської заборгованості, що відповідає

вартості прийнятих об'єктів; 5) сплата процентних витрат; 6) повернення

лізингодавцеві необоротних активів по закінченні терміну угоди про фінансовий

лізинг.

Отримані лізингоотримувачем у фінансовий лізинг основні засоби та

нематеріальні активи обліковуються за найменшою оцінкою на початок терміну

лізингу: справедливою вартістю необоротного активу або теперішньою вартістю суми

мінімальних лізингових платежів на окремому аналітичному рахунку «Фінансовий

лізинг (оренда)» рахунків 4300 «Нематеріальні активи», 4400 «Основні засоби».

Виконується запис:

Д-т 4300 «Нематеріальні активи», аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг»;

Д-т 4400 «Основні засоби», аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг»;

К-т 3615 «Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)».

Витрати лізингоотримувача на поліпшення об'єкта фінансового лізингу

(модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція),

відображаються як капітальні інвестиції, що включаються до вартості об'єкта

фінансового лізингу (оренди), тобто обліковуються на рахунку 4430 «Капітальні

інвестиції за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію

основними засобами», аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг (оренда)». На суму

завершених капітальних інвестицій збільшується залишкова вартість активу, що

відповідає запису:

Д-т 4400 «Основні засоби», аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг (оренда)»;

К-т 4430 «Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за не

введеними в експлуатацію основними засобами».

Різниця між сумою мінімальних лізингових (орендних) платежів і вартістю

об'єкта фінансового лізингу на початку терміну фінансового лізингу – це фінансові

витрати лізингоотримувача, які відображаються в бухгалтерському обліку лише на

суму, що належить до звітного періоду.

Розподіл фінансових витрат між звітними періодами протягом терміну лізингу

здійснюється із застосуванням лізингової ставки процента до залишку зобов'язань на

початок звітного періоду. Якщо в угоді про фінансовий лізинг не зазначено лізингової

ставки процента, то застосовується ставка процента за можливими позиками

лізингоотримувача.

Нараховані витрати за активами, отриманими у фінансовий лізинг об'єктами,

обліковуються на рахунку 3678 «Інші нараховані витрати» через бухгалтерське

проведення:

Д-т 7028 «Процентні витрати за фінансовим лізингом (орендою)»;

К-т 3678 «Інші нараховані витрати».

• На суму сплачених нарахованих витрат за фінансовим лізингом (орендою)

лізингоотримувач здійснює проведення:

Д-т 3678 «Інші нараховані витрати»;

К-т 1200 «Кореспондентський рахунок»;

К-т 1001 «Рахунок готівкових коштів».

На суму здійсненого платежу за об'єктом лізингу (оренди):

Д-т 3615 «Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)»;

К-т 1200 «Кореспондентський рахунок»;

К-т 1001 «Рахунок готівкових коштів».

Лізингоотримувач протягом періоду очікуваного використання активу

нараховує амортизацію основних засобів і нематеріальних активів, отриманих у

фінансовий лізинг. Періодом очікуваного використання об'єкта фінансового лізингу

вважається термін корисного використання (якщо угодою передбачено перехід права

власності на актив до лізингоотримувача) або коротший з двох періодів – термін

лізингу або термін корисного використання об'єкта фінансового лізингу (якщо

переходу права власності на об'єкт фінансового лізингу (оренди) після закінчення

терміну лізингу (оренди) не передбачено). Метод нарахування амортизації об'єкта

фінансового лізингу визначається лізингоотримувачем відповідно до порядку

нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів, а нараховані

суми обліковуються за рахунком 4309 «Знос нематеріальних активів», аналітичний

рахунок «Фінансовий лізинг (оренда)»; 4409 «Знос основних засобів», аналітичний

рахунок «Фінансовий лізинг (оренда)». На суму нарахованого зносу складається

проведення:

Д-т 7423 «Амортизація», аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг (оренда)»;

К-т 4309 «Знос нематеріальних активів», аналітичний рахунок «Фінансовий

лізинг (оренда)»;

К-т 4409 «Знос основних засобів», аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг

(оренда)».

Під час переходу за умовою лізингу основних засобів і нематеріальних активів,

отриманих у фінансовий лізинг у власність лізингоотримувача, в обліку здійснюється

такий запис:

Д-т 4300 «Нематеріальні активи», аналітичний рахунок «Власні нематеріальні

активи»;

Д-т 4400 «Основні засоби», аналітичний рахунок «Власні основні засоби»;

К-т 4300 «Нематеріальні активи», аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг

(оренда)»;

К-т 4400 «Основні засоби», аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг (оренда)».

Одночасно на суму зносу:

Д-т 4309 «Знос нематеріальних активів», аналітичний рахунок «Фінансовий

лізинг (оренда)»;

Д-т 4409 «Знос основних засобів», аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг

(оренда)»;

К-т 4309 «Знос нематеріальних активів», аналітичний рахунок «Власні

нематеріальні активи»;

К-т 4409 «Знос основних засобів», аналітичний рахунок «Власні основні

засоби».

Якщо за умовами угоди об'єкт фінансового лізингу повернено лізингодавцеві,

то на суму негарантованої ліквідаційної вартості в обліку здійснюється таке

проведення:

Д-т 3615 «Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)»;

Д-т 4309 «Знос нематеріальних активів»;

Д-т 4409 «Знос _______основних засобів»;

К-т 4300 «Нематеріальні активи»;

К-т 4400 «Основні засоби».

Для кращого розуміння облікових процедур щодо фінансового лізингу

розглянемо приклад на основі такої інформації лізингової угоди:

1. Лізингодавець і лізингоотримувач – банки.

2. Об'єкт лізингової угоди — комп'ютерне обладнання вартістю 125000 грн.

3. Строк лізингу – 4 роки.

4. Комісійна винагорода— 10 % річних.

5. Сплата лізингових платежів проводиться наприкінці кожного періоду

платежу.

6. По закінченні строку дії лізингової угоди лізингоотримувач викуповує

обладнання за залишковою вартістю (угодою передбачено 0 грн.).

7. Термін корисного використання обладнання — сім років. Для спрощення

розрахунків періодом сплати лізингових платежів вважатимемо рік, а розрахунок

виконаємо поетапно.