18. Счета синтетического и аналитического учета. Их назначение и взаимосвязь.

Синтетические счета – это счета, на которых происходит системная регистрация информации по учету хозяйственных средств и источников их формирования, путем ее группировки по экономическому содержанию на счетах в обобщенном виде в денежном выражении. К синтетическим счетам относят счета: «Основные средства», «Нематериальные активы», «Материалы», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Однако для более детального отражения хозяйственных операций и, как следствие, принятия правильных управленческих решений недостаточно располагать лишь обобщенными данными, учтенными и отраженными по синтетическим счетам.

Так, на счете «Основные средства» учитываются не вообще основные средства, а конкретные объекты (оборудование, здания, транспортные средства и др.), которые отличаются друг от друга, и информация, необходимая для управления. На счетах расчетов детализированный учет является первостепенной важности, так как позволяет отслеживать состояние расчетов и формировать финансовый план предприятия.

Для решения поставленных выше проблем в бухгалтерском учете в развитие синтетическим счетам открывают аналитические счета. Таким образом, счета, на которых детализируется информация, обобщенная на синтетических счетах, называются аналитическими, а процесс отражения на них информации об учитываемых объектах – аналитическим учетом.

Показатели, в которых детализируется информация на аналитических счетах, могут быть представлены не только в денежном выражении, но и в натуральном.

Так, на аналитических счетах, предназначенных для учета ТМЦ (основные средства, материалы, товары), записи ведутся не только в денежном, но и в натуральных измерителях по каждому их виду. На счетах группы «Расчеты» должна быть учтена информация по каждому клиенту, поставщику, работнику о состоянии всех видов расчетов с ними.

Однако аналитические счета детализируют информацию, представленную на синтетических счетах, не группируя ее по группам внутри синтетических счетов. Для решения этой задачи существуют субсчета. Они являются промежуточными между синтетическими и аналитическими счетами.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь:

1. На синтетических и аналитических счетаз записываются одни и те же хозяйственные операции.

2. Суммы начального сальдо, дебетовых и кредитовых оборотов и суммы конечного сальдо всех аналитических счетов равно соответствующим суммам того синтетического счета к которому они откыты.

19. Оборотные ведомости к счетам синтетического учета. Их структура, порядок составления и контрольное значение.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой свод оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам, предназначенный для проверки учетных записей, составления нового баланса и общего ознакомления с состоянием и изменениями имущества организации. Оборотная ведомость по синтетическим счетам со­ставляется на основании синтетических счетов за месяц. В нее записывают наименование счетов, остатки на нача­ло месяца, обороты за месяц и остатки на конец месяца. Обороты за месяц заносятся в колонки и по дебету и по кредиту. После составления оборотной ведомости подсчитывают итоги по каждой колонке. Главная особенность правильно составленной оборотной ведомости – это наличие трех пар равенств: Первая пара – равенство итогов остатков (сальдо) на начало месяца по дебету и кредиту счетов. Это равенство обусловлено тем, что данные остатки указаны в балансе на начало отчетного периода: дебетовые остатки (сальдо) по счетам отражены в активе, а кредитовые – в пассиве баланса (на активных счетах находит отражение имущество предприятия по его функциональной роли, а на пассивных - тоже имущество, но по источникам его формирования).

Вторая пара равенств – равенство итогов оборотов по дебету и кредиту счетов. Это равенство вытекает из применения двойной записи хозяйственных операций на счетах. Третья пара итогов оборотной ведомости представляет собой равенство итогов остатков (сальдо) по дебету и кредиту счетов на конец месяца, которое обусловлено равенствами первой и второй пары итогов. Данные остатки представляют собой баланс на начало следующего отчетного периода.

Таким образом, оборотная ведомость составляется для обобщения данных синтетических счетов и взаимной проверки правильности записей на них. Оборотная ведомость по синтетическим сче­там прежде всего имеет контрольное значение. Ее строение по­зволяет выявить наличие ошибок в текущем бухгалтерском уче­те, т.к. допущенное неравенство между дебетовыми и кредито­выми суммами в одной из пар итогов может быть причиной того, что: 1. Сумма по дебету какого-либо счета конкретной бухгалтер­ской проводки записана правильно, но пропущена или ука­зана неверно по кредиту корреспондирующего с ним счета или наоборот. 2. Сумма бухгалтерской проводки записана дважды в дебет од­ного счета, но не указана по кредиту другого счета или, напротив, записана дважды в кредит одного счета, но пропущена по дебету корреспондирующего с ним счета. 3. Сумма бухгалтерской проводки записана дважды в дебет од­ного счета и дважды в кредит другого счета. 4. Остаток или оборот по дебету одного счета записан как остаток и/или оборот по кредиту другого счета. 5. Пропущены или указаны неверно остатки и обороты по от­дельным счетам.

Однако оборотная ведомость не позволяет обнаружить ошибки, которые не нарушают принципа двойной записи. Для обнаружения таких ошибок производят сверку итогов оборотной ведомости с итогами регистрационного журнала хозяйственных операций и оборотными ведомостями по аналитическим счетам.