1. Межбюджетные отношения. Трансферты и регулирующие доходы как составная часть доходов бюджетов субъектов рф и местных бюджетов.

Межбюджетные отношения.

Бюджеты самостоятельны сами определяют доходы и расходы, но особого простора для творчества нет, так как в основном все статьи заданы законодательством. Принцип приоритета расходов. Каждый налог закреплен за определенным бюджетом.

Все доходы можно разделить на:

1) Закрепленные-это налог закрепленный за тем или иным бюджетом. Например НДС закреплен за федеральным бюджетом. Налог на прибыль 18% в региональный и 2% в федеральный.

2) Регулирующие- каждый год определялось какая доля налога оставалась за федерацией, а какую долю отдать в нижестоящий бюджет. С 2007 года юридического термина регулирующих доходов в законодательстве нет.

Но фактически такие налоги остались: Налог на доходы физических лиц- причитается регионам, но регионы могут оставлять 30% в местных бюджетах. Следовательно каждый год регионы должны определять сколько они оставят местному уровню.

Способы межбюджетного выравнивания:

1) Межбюджетные трансферты-

1. Дотации- они предоставляются из бюджета в бюджет на покрытие дефицита. Чаще всего это выравнивание уровня бюджетного обеспечения. Нет целевого характера.

1. Субсидии- на долевых началах совместно финансировать какие- то расходы. Например прокладка дороги. Имеет целевое значение и предполагает совместное участие в расходах. Если не целевым способом тратяться то субсидии изымаются.

1. Субвенции- Тоже целевое назначение. Если с одного уровня передается полномочия на другой уровень, то передаются и субвенции для финансирования и реализации этих полномочий.

2) Межбюджетные кредиты- предоставляются из одного бюджета в других на возвратной основе. ( на платной-% или бесплатной основе) может передаваться и по горизонтали, и по вертикали. Так же этот термин применим и при кредитовании государств.

Межбюджетные отношения распространяются и на внебюджетные фонды.

2. Основные элементы закона о налоге (субъект, объект, предмет налогообложения, налоговая база). Налоговые льготы.

Не так страшны налоги, которые действуют неравномерно, как страшны налоги, которые действуют по разным правилам- А. Смит.

В налоге не так страшно налоговое бремя, как страшна неопределенность.

Есть правило о том, что если не установлены обязательные элементы налоги, то такой налог считается неустановленным и не может взиматься принудительно.

Если определять основные элементы налога, то это существенные условия налогового обязательства, в отсутствии которых налог считается не установленным и не может взиматься принудительно.

НК говорит о налоговой обязанности, т.е. она носит публично-правовой характер и односторонний. Если считать, что есть встречное предоставление, то будет уместно употребление словосочетания «налоговое обязательство».

Элементы налога:

Основные- те элементы, без которых налог взиматься не может:

Субъект налога

Объект налога

Налоговая база

Налоговый период

Налоговая ставка

Порядок исчисления налога

Порядок и сроки уплаты налога

Факультативные - без такого элемента может работать налог. Есть элементы типа «А»- например, льготы- налог может работать и без ник. Есть элементы типа «Б»- вынесены за скобки законодательства об отдельном налоге- например, единый порядок возврата излишне уплаченных штрафов и пени. А вот, например, срок уплаты нельзя прописать как единый для всех налогов.

Характеристика основных элементов налога

1. Законодателю показалась странным называть ф.л. элементами налога, поэтому он не говорит, что субъект налога- это один из элементов налога. Но, по сути, субъект налога- один из основных элементов налога.

В НК говорится о налогоплательщики. А о субъекте не говорится.

Объект налога: те юридические факты, с которыми закон связывает возникновение обязанности по уплате налога. Налог запускается в связи с определенными юридическими фактами.

За объектом всегда стоит предмет материального мира или экономическая ценность.

Ст. 3 НК- налог должен иметь экономическое основание. Если под объектом нет экономического основания, то налог взиматься не должен. Экономическую основу взимания налога создает взимание имущества, а имущество говорит о наличии дохода. Для косвенных налогов разница между объектом и предметом сливается: где имущество, где право на имущество. Также сложно различить получение дохода и права на доход.

Налоговая база- это количественная характеристика объекта налогообложения. Для того, чтобы объект количественно выразить, нужно 3 характеристики:

Масштаб налогообложения

Единица налогообложения

Налоговый период- период, когда происходит окончательный расчёт налоговой базы и уплата налога. От налогового периода нужно отличать налоговую базу. Налоговый период назван в законе отдельным элементом налогообложения.

Выбираем величину, которая годится для обозначения предмета налогообложения. Одну и ту же величину можно измерять в разных критериях. Например, можно выражать объект прибыли как разницу между выручкой и расходами. Можно мерить всё в рублях.

Определяется период также- например, для налогов подоходного типа- финансовый год, а для косвенных налогов может быть квартал, месяц. Внутри налогового периода устанавливаются так называемые отчетные периоды. Иногда налоги уплачиваются авансом и тогда возможна корректировка. Это сделано для равномерности взимания налогов.

Ставка налога: ставки могут определять в твёрдой сумме либо могут быть маржинальными (процентными). От соотношения ставки налога с налоговой базы зависит метод налогообложения. Метод налогообложения: соотношение величины налоговой ставки и налоговой базы. Есть 4 вида методов:

Равное налогообложение: с каждого человека причитается определенная сума

Пропорциональное- устанавливается процентная ставка. Растет за счет увеличения налоговой базы. Сейчас это есть в подоходном налоге и в налогах на прибыль.

Прогрессивные- с ростом базы растет налоговая ставка. Есть три вида прогрессий:

Доход промышленников и купцов делился на разряды и в зависимости от разряда причиталась определенная сумма налога. Т.е. ко всему доходу будет твердая сумма налога. Это называется простая поразрядная прогрессия. Сейчас она не применяется.

Простая относительная прогрессия- ставки не в виде твердых сумм, а в виде процентов- так действует, скорее всего, транспортный налог: ставка зависит от мощности лошадиных сил. Процентная ставка будет применяться ко всей налоговой базы. В этом отличие от сложной прогрессии.

Сложная прогрессия- доход делится на разряды, но к каждому разряду применяется своя ставка: например, первые 10 тысяч рублей не облагаются, следующие облагаются по определенной ставке и т.д.

Прогрессия сопряжена с административными издержками.

Регрессивные

Порядок исчисления и уплаты налога и сроки уплаты

Способы уплаты налогов:

Можно налогоплательщика заставить выполнить работу самостоятельно- тогда он самостоятельно исчисляет доход и уплачивает налог (например, так делают ИП).

НДФЛ рассчитан на налогообложение з/п- взимается налоговым агентом у источника. Налогоплательщик получают з/п за вычетом дохода.

Кадастровый способ исчисления и уплаты налогов: так считаются налоги на имущество. Налоговые органы исчисляют налог, исходя из данных о недвижимом имуществе. Так платится земельный налог, налог на имущество ф.л., транспортный налог.

Сроки прописываются для каждого конкретного налога.

Факультативные элементы налогов

Дело в том, льготы хорошо определены в НК- это установленные законом преимущества одних налогоплательщиков перед другими. На самом деле льготы- это законное уменьшение налогового бремени.

Налоговые льготы не особо идут с принципом равенства.

Есть минимум три вида льгот:

Льготы изъятия - изымают из объекта налогообложения какие-либо факты, которые должны учитываться, но не признаются объектом налогообложения. Такие льгот позволяют не облагать некоторые виды доходов или имущества.

Льготы скидки - задействуются тогда, когда нужно поощрить расходы налогоплательщика. Поощрить расходы изъятиями нельзя. Например, расходы граждан на лечение- граждане могут применить социальные налоговый вычет с солидными суммами на лечение, обучение и т.д. Если производятся расходы, то мы сами платим за лечение, за учебу. Сидки бывают двух видов:

Лимитированные - например, случай с расходами на учебу и лечение.

Нелимитированные - в ряде случаев разрешается учесть всю сумму расходов. Такая сумма документально подтверждена.

Льготы кредиты (налоговые освобождения)- налогоплательщику разрешается не вносить в бюджет итоговую сумму налога. Результат применения налоговой ставке к налоговой базе- это окладная сумма. Например: первым делом налогоплательщик думает, признавать доход или нет. говорит, что доход возник. Убрали из него изъятия. Посчитали налоговую базу, сократили на скидки и итоговую сумму умножили на налоговую ставку и получили окладную сумму. Дальше можно применить налоговый кредит и за его минусом уплатить налог в бюджет.

44