1. Государственные внебюджетные фонды как финансовая основа обязательного социального страхования.

Фонд социального страхования Российской Федерации

Функции

выплата пособий по обязательному социальному страхованию, в том числе оплата пособий по временной нетрудоспособности («больничных»)

обеспечение льготных категорий граждан путёвками на санаторно-курортное лечение

обеспечение инвалидов техническими средствами реабилитации и протезами

оплата пособий по беременности и родам, пособий при рождении ребёнка, пособий по уходу за ребёнком до достижения им возраста полутора лет

оплата родовых сертификатов

доплата (25 %) за первичную медико-санитарную помощь работающим гражданам

доплата за диспансеризацию работающих граждан

оплата дополнительных медицинских осмотров работающих граждан, занятых на работах с вредными и опасными факторами

оплата (полная или частичная) для детей застрахованных граждан стоимости путевок в расположенные на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные организации, открытые в установленном порядке (в том числе в учреждения отдыха и оздоровления детей)

и др.

Однако оформление т. н. «Материнского капитала» производится в отделении Пенсионного Фонда РФ.

Источники формирования средств:

1. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единый с\х налог и др.

2. Штрафы и пени по взносам в данный фонд

3. Доходы от временно свободных фин средств фонда

4. Страховые взносы на обязат соц страхование от несчастных случаев на производстве и проф заболеваний, уплачиваемые страхователями

5. Безвозмездные перечисления

6. субвенции

* обязательное соц страхование от несчастных случаев на производстве и проф заболеваний

Фонд обязательного медицинского страхования. Задачи:

1. обеспечение прав граждан в системе ОМС

2. участие в разработке и осуществлении гос финансовой политики в области ОМС

3. аккумулирование фин средств для обеспечения фин стабильности системы ОМС

источники формирования средств:

1. доходы от использования временно свободных ден средств

2. межбюджетные трансферты

3. добровольные взносы ФЛ и ЮЛ

средства направляются на:

1. финансир целевых программ оказания мед помощи застрахованным по ОМС

2. научные исследования в области ОМС

3. междунар сотрудничество по вопросам ОМС

было 34%, с 2012 года 36% (26; 2,9-ФСС; 5,1-ФОМС+2%-РФМС)

2. Многократное налогообложение: понятие, виды. Правовые средства устранения многократного налогообложения.

Двойное налогообложение (международное двойное налогообложение) - одновременное обложение в разных странах идентичными или имеющими одинаковую природу налогами. Различаются международное экономическое двойное налогообложение и международное юридическое двойное налогообложение. При экономическом двойном налогообложении два различных лица облагаются налогом в отношении одного и того же дохода и капитала. При юридическом двойном налогообложении один и тот же доход одного и того же лица облагается более чем одним государством.

Двойное налогообложение, как известно, возникает в случаях, когда один и тот же доход или имущество подвергается обложению аналогичным налогом в двух или более странах. Такая ситуация возникает для российских организаций, когда:

а) одно и то же лицо признается резидентом в России и еще в одном или нескольких государствах;

б) один и тот же доход российского резидента рассматривается как имеющий источник происхождения в двух или более странах и облагается налогом в каждой из этих стран;

в) один и тот же доход российского предприятия облагается в Российской Федерации на основе признания резидентства, а в другой стране - в соответствии с законодательством об источнике дохода;

г) имеются различия между Россией и другими странами в порядке и нормах зачета расходов, понесенных налогоплательщиком;

д) в российском налоговом законодательстве отсутствуют положения о зачете отдельных видов налогов, уплаченных российским резидентом в другой стране.

Документы: типовые конвенции ОЭСР, ООН, США.

Постановление Правительства РФ от 28 мая 1992 г. N 352

"О заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества" устанавливает проект соглашения об избежании двойного налогообложения.

Конвенция распространяет свое действие на налоговых резидентов, резидентство признается по внутригосударственному праву. Если резидентство определить таким образом не удается, то установлены правила:

- для ЮЛ – по расположению фактического руководящего органа

- для ФЛ – по постоянному жилищу, если жилище не установлено – по центру жизненных интересов; если центр интересов не установлен – по обычному пребыванию; если нет – то по гражданству; если нет – то по согласию государств.

Конвенционные налоги устанавливаются для каждого случая отдельно. Также действие конвенции распространяется на будущие налоги, аналогичные установленным.

Методы устранения двойного налогообложения.

Порядок устранения двойного налогообложения по типовым конвенциям ОЭСР, США и ООН базируется на двух основных принципах: разграничение налоговой юрисдикции по определенным доходам между договаривающимися государствами и недопущение неограниченного обложения налогами одного и того же дохода в обоих договаривающихся государствах. Для целей соблюдения второго принципа авторы Типовой конвенции ОЭСР разработали два основных метода устранения двойного налогообложения. Речь идет о методе налогового освобождения и методе налогового кредита.

Метод налогового освобождения предполагает, что если по условиям соответствующего налогового соглашения определенный доход может облагаться налогами "у источника", то государство резидентства получателя дохода обязано исключить данный доход из совокупной налогооблагаемой базы налогоплательщика.

В случаях когда по условиям соглашения об избежании двойного налогообложения определенный доход не подлежит налогообложению "у источника", метод налогового освобождения не применяется и государство резидентства налогоплательщика вправе без ограничений облагать соответствующий доход налогами согласно требованиям своего национального налогового законодательства.

Что касается метода налогового кредита, то при его применении государство резидентства получателя дохода учитывает в целях налогообложения удержанные в отношении данного дохода налоги "у источника". При этом налоги, уплаченные в государстве возникновения дохода, засчитываются в размере, не превышающем налоговые ставки для соответствующих доходов по национальному налоговому законодательству государства резидентства налогоплательщика.

В РФ – метод налогового кредита.

+ + +

Следуя, в основном, Типовой модели налоговой конвенции ОЭСР, Российская Федерация при заключении налоговых соглашений придерживается трехступенчатой системы устранения двойного налогообложения. Эта система заключается в следующем.

На первом этапе устраняется двойное налогообложение, проистекающее от различий в правилах определения страны резидентства и источника дохода, применяемых в странах - партнерах. Для этих целей в соглашения вводятся статьи об устранении двойного резидентства и статьи, устанавливающие исключительное право одной из сторон на обложение конкретного вида дохода.

На втором этапе устраняется двойное налогообложение, оставшееся после устранения коллизий между правилами определения резидентства и источника дохода. Такое устранение уже обеспечивается в какой-то степени внутренним законодательством каждой страны. Поэтому налоговые соглашения предусматривают приведение внутренних правил каждой страны в этой сфере в соответствие друг другу или, реже, установление нового режима устранения двойного налогообложения. С этой целью в налоговое соглашение обычно включается специальная статья, рассматривающая методы устранения двойного налогообложения: метод освобождения или метод налогового кредита. При согласовании соглашения стороны могут выбрать один из этих методов в альтернативном порядке или применить их различные комбинации.

Принципиальная разница между ними состоит в том, что метод освобождения касается подлежащих налогообложению доходов, а метод зачета относится к уплаченным налогам.

В Российской Федерации, как правило, применяется метод налогового кредита. Одной из причин этого является то обстоятельство, что при этом значительно сужаются возможности для международного уклонения от налогов.

На третьем этапе устраняется двойное налогообложение, возникающее по причине различий в определении облагаемого дохода в странах - партнерах.

Остановимся более подробно на одном из аспектов международных налоговых соглашений - на методике устранения двойного налогообложения.

Как уже отмечалось, в Российской Федерации, как правило, для устранения двойного налогообложения используется метод зачета (налогового кредита). Для иллюстрации применения этого метода приведем следующий упрощенный пример.

Если резидент получает доход или владеет имуществом, которые в соответствии с положениями соглашения могут облагаться в стране - партнере, то сумма налога на такой доход или имущество, уплаченная в государстве - партнере, будет вычтена из налога, взимаемого с такого резидента в России. Этот вычет, однако, не может превышать сумму налога на такой доход или имущество, исчисленную в соответствии с законодательством Российской Федерации.

40