2. Презумпция добросовестности налогоплательщика. Основные подходы при оценке обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды.

Важнейшей презумпцией налогового законодательства является презумпция добросовестности налогоплательщика.

Необходимо отметить, что само понятие "добросовестность налогоплательщика" в налоговом законодательстве не закреплено. Данная оценочная категория в полной мере является результатом судебного правотворчества. При этом основную роль в определении содержания понятия "добросовестность налогоплательщика" и в установлении критериев такой добросовестности сыграли Конституционный Суд РФ и Высший Арбитражный Суд РФ.

Как указал Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, исходя из изложенных разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ, во-первых, изначально предполагается добросовестность налогоплательщика при совершении всех действий и хозяйственных операций, а во-вторых, на налоговый орган возлагается обязанность доказывания в спорах по вопросу о добросовестности налогоплательщика.

19

1. Методы финансового контроля. Проверка и ревизия, их виды. Порядок проведения и оформления результатов проверок и ревизий.

Методы ФК – совокупность обоснованных и адаптированных приемов, средств, способов, применяемых при осуществлении контрольных функций:

1.наблюдение (Пользуются уполномоченный банки, которые наблюдают за операциями на счетах участников валютных операций, и выступаю как органы валютного контроля)

2. обследование (отдельных сторон финансовой деятельности с использованием таких приемов, как анкетирование и опрос).

3. анализ (Пользуется Счётная Палата, проводит анализ эффективности использования бюджетных средств)

4. проверка (Как правило, носит тематический контроль. Административный надзор проводится в отношении организационно неподчинённых субъектов, по вопросам компетенции субъекта финансового контроля и по результатам – меры административного принуждения, проверка проводится на месте, в ходе ее используются балансовые, отчетные и расходные документы в целях выявления нарушений финансовой дисциплины и устранения их последствий).

5.ревизия ( проводится с целью установления законности финансовой дисциплины на конкретном объекте).

6.экспертиза

Все они делятся на методы документального и фактического контроля.

90%- последующий контроль – фактического очень мало.

Ст. 99 прим.1 НК РФ – институт встречной проверки. Проверка – единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации.

Ревизия – всеобъемлющий метод ФК, это система обязательных контрольных действий по документам, а также фактической проверке законности и обоснованности финансовых и хозяйственных операций.

Специфика:

1)В содержании

2) порядок ее назначения уполномоченными государственными органами (на основании мотивированного постановления правоохранительного органа)

3) в том, что ее могут проводить только наделенные данными полномочиями органы и субъекты (ревизоры)

4) в том, что ревизия проводится только комиссионно

5) по ее окончании составляется акт, имеющий юридическое значение

По законодательству нет различия между проверкой и ревизией.

Ревизии могут проводить: Счетная палата, ФСФБН, Фед казначейство, и тд

Виды ревизий:

1) Документальные (проверка фин документов)

2) Фактические (проверяется наличие денег и ц/б и материальных ценностей)

По времени:

1) плановые

2) внеплановые

по обследуемому периоду деятельности:

1) фронтальные (полная, проверяется вся финансовая деятельность субъекта за определенный период)

2) выборочные (частичная, проверка финансовой деятельности только за какой- короткий период времени)

по объему:

1) комплексная (проверяются все сферы деятельности)

2) тематическая (какая-либо одна деятельность)

По окончании ревизии членами комиссии составляется акт ревизии. Если нарушений нет, то может быть завершена справкой.

Требования к акту проверки:

- достоверность

- объективность

- документальная подтвержденность

Части акта:

- вводная (данные о проверяющим и проверяемом субъекте, проверяемый период, период проведения проверки, предмет проверки и ревизии, методы финансового контроля)

- описательная (фактические обстоятельства, выявленные во время проверки и ревизии и выводы проверяющих по результатам их анализа)

- резолютивная (выводы и предложения проверяющих, фиксируется, были ли выявлены нарушения законодательства и предлагаются меры по их устранению)

Акт подписывается лицом, которое руководило проверкой и проверяющими и предлагается для подписи проверенным субъектам или их представителям. Должна быть дата и подпись должностного лица проверяющей организации и соответственно реквизиты проверенной организации, её должностного лица, дата предоставления для ознакомления и подписи представителю проверенной организации или проверенному лицу. Акт ревизии или проверки является доказательством в случае спора.

Отличия ревизии от проверки:

Ревизия: Регулярно, Более масштабно

Проверка: нерегулярно, ограниченно