6. Описати всі відомі процедурні випадки щодо дії принципу нарахування доходів (витрат). Як це ураховано при формуванні чинного плану рахунків бухгалтерського обліку банків України.

7. Загальні правила бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України затверджені Постановою Правління НБУ від 18.06.2003 р. за № 255 із змінами і доповненнями в редакції 2010 р.

8. Економічний зміст принципу нарахування полягає в тому, що доходи і витрати банку в обліку фіксуються за фактом зароблення доходу чи виникнення зобов’язання, а не за фактом отримання чи сплати грошових коштів. Принцип нарахування передбачає: 1) визнання результату операції протягом періоду її здійснення; 2) відображення операції у фінансовій звітності того періоду, у якому вона проведена; 3) формування інформації про зобов’язання до оплати (кредитове сальдо рахунків нарахованих витрат) та про суми до отримання (дебетове сальдо рахунків нарахованих доходів).

9. Для відображення у системі рахунків сум доходів (витрат) необхідно пересвідчитись у дотриманні таких умов:

10. - заборгованість за активами та зобов’язаннями банку є реальною;

11. - фінансовий результат операції, пов’язаної з наданням (отриманням) послуг можна точно визначити.

12. Втім, з огляду на принцип нарахування, у системі бухгалтерського обліку нараховані доходи (витрати) відображаються один раз в місяць (якщо програмний продукт дозволяє, то ця операція фіксується щоденно).

13. Загальні правила бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України затверджені Постановою Правління НБУ від 18.06.2003 р. за № 255 із змінами і доповненнями в редакції 2010 р.

7. Облік фінансових результатів діяльності банку та порядок їх розподілу і відображення напрямів розподілу в обліку. Рахунки класу 6 «Доходи» та класу 7 «Витрати» класифікуються як технічні рахунки. Це пов’язано з тим, що залишки за цими рахунками не включаються до балансу банку, а записи за рахунками здійснюються наростаючим підсумком з початку року, за принципом нарахування. Врешті, залишок за кожним рахунком доходів і витрат на 31 грудня поточного року свідчить про обсяги доходів (витрат), отриманих, нарахованих та сплачених у розрізі їх видів, для врахування яких призначено конкретний рахунок.

Прибуток

Дебет кредитового сальдо рахунків доходів (всіх за класом 6) за вирахуванням дебетового сальдо за рахунками витрат (всіх за класом 7).

Кредит рахунку 5040 П Прибуток звітного року.

Збиток

Дебет рахунку 5041 А Збиток звітного року.

Кредит дебетове сальдо рахунків витрат за вирахуванням кредитового сальдо рахунків доходів.

Підтверджуючи суму прибутку, збори акціонерів затверджують процентні відрахування за напрямами розподілу прибутку, а саме:

 формування загальних резервів:

Дебет рахунку 5040 П Прибуток звітного року

Кредит рахунку 5020 П Загальні резерви;

 формування резервних фондів:

Кредит рахунку 5021 П Резервні фонди

 формування інших фондів банку:

Кредит рахунку 5022 П Інші фонди банку;

 нарахування дивідендів акціонерам:

Кредит рахунку 3631 П Кредиторська заборгованість перед акціонерами (учасниками) банку за дивідендами;

 капіталізація дивідендів з метою збільшення обсягу статутного капіталу через державну реєстрацію змін:

Кредит рахунку 5003 П Дивіденди, спрямовані на збільшення статутного капіталу.

Сума збитку (дебет рахунку 5041) за рішенням зборів акціонерів покривається за рахунок вище наведених джерел.

8. За змістом яких операцій в обліку використовуються рахунки групи 671, а також рахунки 9601, 9611, 9613. Навести потрібну кореспонденцію рахунків за конкретними операціями із використанням зазначених рахунків.

9601 А Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами

Призначення рахунків: облік списаних за рахунок спеціальних

резервів сум нарахованих, але не отриманих доходів.

За дебетом рахунків проводяться суми нарахованих, але не

отриманих доходів, що списані за рахунок спеціального резерву.

За кредитом рахунків проводяться суми отриманих доходів або

списаних після закінчення строку позовної давності згідно із

законодавством України";

9611 А Списана у збиток заборгованість за кредитними

операціями

Призначення рахунку: облік сум заборгованості за кредитними

операціями банків, які списані з балансу за рахунок спеціального

резерву.

За дебетом рахунку проводяться суми заборгованості, що

списані з балансу за рахунок спеціального резерву.

За кредитом рахунку проводяться суми, що надійшли для

погашення заборгованості або списані після закінчення строку

позовної давності згідно із законодавством України";

"9613 А Списана у збиток заборгованість за операціями з

цінними паперами

Призначення рахунку: облік сум заборгованості за операціями з

цінними паперами, що списані з балансу за рахунок спеціального

резерву.

За дебетом рахунку проводяться суми заборгованості за

операціями з цінними паперами, які списані з балансу за рахунок

спеціального резерву.

За кредитом рахунку проводяться суми, які надійшли для

погашення заборгованості або списані після закінчення строку

позовної давності згідно із законодавством України.

Повернення раніше списаних сум безнадійної Заборгованості за методом прямого списання - за кредитом групи рахунків

771 "Списання безнадійних активів" - якщо повернення здійснюється

протягом року, та за кредитом групи рахунків 671 "Повернення

списаних активів" - якщо повернення здійснюється в наступному

році.

Списана безнадійна заборгованість враховується за групою

позабалансових рахунків 961 "Борги, списані у збиток". При цьому

здійснюються проводки:

Дт 961 "Борги, списані у збиток"

Кт 9910 Контррахунки для рахунків розділів 96-98.

Повернення раніше списаної суми безнадійної

заборгованості:

Д-т коррахунок, рахунок клієнта

К-т 771 "Списання безнадійних активів" (якщо повернення

здійснюється протягом поточного року)

або К-т 671 "Повернення списаних активів" (якщо повернення

здійснюється у наступному році).

Одночасно здійснюється проводка за кредитом групи

позабалансових рахунків 961 "Борги, списані у збиток".

Після закінчення строку позовної давності, якщо списаний

актив не було повернено, здійснюється аналогічна проводка.