33. Бухгалтерський облік формування спеціальних резервів за наданими кредитами. Пояснити економічну сутність рахунків резервів і порядок відображення залишків за ними у балансі банку.

Банк списує за рахунок спеціальних резервів заборг-ть за кред. операціями, яка визнана безнадійною щодо отримання.

Надані кредити первинно оцінюють і відображають у бухгалтерському обліку за собівартістю (в сумі фактично наданих коштів, уключаючи комісійні та інші витрати, що безпосередньо пов'язані з цими операціями).

Зменшення корисності фінансового активу або групи фінансових активів банк має визнавати, якщо є об'єктивне свідчення зменшення їх корисності внаслідок однієї або кількох подій, які відбулися після первинного визнання активу, і така подія (або події) впливає на попередньо оцінені майбутні грошові потоки від фінансового активу або групи фінансових активів, які можна достовірно оцінити.

Основними подіями, що свідчать про зменшення корисності фінансового активу, можуть бути:

а) фінансові труднощі позичальника;

б) порушення умов договору

в) висока ймовірність банкрутства або фінансова реорганізація позичальника;

г) наданнябанком пільгових умов з економічних або юридичних причин, пов'язаних з фінансовими труднощами позичальника, які банк не розглядав за інших умов;

ґ) зникнення активного ринку для фінансового активу внаслідок фінансових труднощів.

Наявна інформація про зменшення попередньо оцінених майбутніх грошових потоків для групи фінансових активів з часу первісного їх визнання уключає таке:

• негативні зміни платіжного статусу позичальника в групі;

• зміни економічних умов, що впливають на виконання зобов'язань за активами в цій групі.

Банк визначає суму зменшення корисності як різницю між балансовою вартістю фінансового активу (наданогокредиту, розміщеного вкладу (депозиту), дебіторської заборгованості за фінансовими активами) та теперішньою вартістю попередньо оцінених майбутніх грошових потоків за цим активом.

Майбутні грошові потоки складаються із суми очікуваних платежів за основним боргом та процентами згідно з договором, суми прострочених платежів (основного боргу та процентів),суми коштів від реалізації застави згідно з відповіднимдоговором(незалежно від імовірності звернення стягнення на таку заставу) з урахуванням часу, необхідного для реалізації застави, та інших грошових потоків за наданим кредитом.

Майбутні грошові потоки попередньо оцінюються з метою визнання зменшення корисності фінансового активу в порядку, визначеному відповідним внутрішньобанківським положенням, розробленим згідно із законодавством України, у томучислі нормативно-правовими актами Національного банку України щодо оцінки ризиків зметою формування і використання резервів за фінансовими активами.

Сума очікуваних грошових потоків не може перевищувати загальної суми платежів, передбачених кредитним договором.

Теперішня вартість попередньо оцінених майбутніх грошових потоків для фінансових активів з фіксованою процентною ставкою визначаєтьсяшляхом дисконтування попередньо оцінених майбутніх грошових потоків за первісною ефективною ставкою відсотка. Для фінансових активів із плаваючою процентною ставкою застосовується ефективна ставка відсотка,що була визначена під час останньої зміни номінальної процентної ставки.

Теперішня вартістьпопередньооцінених майбутніх грошових потоків визначається за такою формулою:

ГП_і

n

ТВ_к=S----------,

i=1t_і

(1+I_еф)

де S - знак суми;

ТВ_к-теперішнявартістьпопередньо оцінених майбутніх грошових потоків за фінансовим активом;

ГП_і- попередньооцінениймайбутній грошовий потік за період t;

I_еф-ефективнаставкавідсотка, розрахована під час первісноговизнання фінансового активу (первісна ефективна ставка відсотка) або під час останньої зміни номінальної процентної ставки (для фінансових активів із плаваючою процентною ставкою);

T_і- тривалість періоду (термін) до виникнення i-го грошового потоку; i = 1...En;

n - кількість потоків грошових коштів.

Банк спочатку визначає наявність об'єктивних доказів зменшення корисності окремо для кожного фінансового активу, що оцінюється на індивідуальній основі.

Банк уключає фінансовий актив до групи фінансових активів з подібними характеристиками кредитного ризику й оцінює його на портфельній основі, якщонемаєдоказівзменшення корисності для окремо оціненого фінансового активу (незалежно від його суттєвості).

Банк не включає до портфельної оцінки на зменшення корисності фінансові активи, які окремо оцінюють на зменшення корисності (індивідуальна основа) і за якими визнаються збитки від зменшення корисності.

Банкздійснює портфельну оцінку майбутніх грошових потоків у групі фінансових активів з метою визначення зменшення корисності на основі досвіду фактичних збитків за минулий період для активів з характеристикою кредитних ризиків, подібною до характеристики цієї групи.

Банки виключають з оцінки на портфельній основі окремі фінансові активи, за якими визнаються збитки відзменшення корисності, і в подальшому оцінюють їх на індивідуальній основі.

Банк відображає в бухгалтерському обліку формування (збільшення) резерву за розміщеними вкладами (депозитами) та наданими кредитами такою проводкою:

Дебет Рахунки для обліку відрахувань у резерви;

Кредит Рахунки для обліку спеціальних резервів.

Банк формує (збільшує) резерви в іноземній валюті з урахуванням офіційного курсу гривні до іноземних валют на день проведення операції. Банк формує резерви в іноземній валюті за кожною валютою окремо.

Банк відображає в бухгалтерському обліку переоцінку резервів в іноземній валюті в разі зміни офіційних курсів гривні до іноземних валют за балансовим рахунком 6204 "Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами".

Банк сторнує попередньо визнаний збиток від зменшення корисності, якщо в наступному періоді сума збитку від зменшення корисності зменшується, що об'єктивно пов'язано з подією, яка відбувалася після визнання зменшеннякорисності(наприклад, покращеннякредитногорейтингуборжника).Уцьомуразі здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет Рахунки для обліку спеціальних резервів;

Кредит Рахунки для обліку відрахувань у резерви.

Формування спеціальних резервів - це визнання витрат для відображення реального результату діяльності банку з урахуванням погіршення якості активів і позабалансових зобов'язань.

В балансі сума спеціального резерву обліковується окремо за кредитами, наданими банкам, і загальною сумою за кредитами, наданими іншим інституційним суб'єктам:

— резерв під заборгованість інших банків (група 159, рахунок № 1590);

— резерв під заборгованість за кредитами, які надані клієнтам (розділ 24, група 240, рахунок № 2400).

За своїм характером ці рахунки пасивні, але належать до виду контрактивних балансових рахунків. У балансі і балансовому звіті залишки за цими рахунками відображаються за активом зі знаком мінус Такий порядок відображення суми резерву дозволяє за даними балансу розраховувати суму чистих кредитних активів, або, іншими словами, реально відображати вартість кредитних активів. (+див питання 36)

34. Описати порядок відображення в обліку змісту операцій за рахунками групи 961 «Списана у збиток заборгованість за активами». За кожним рахунком навести конкретну ситуацію, що призвела до необхідності його використання в обліку.

961 Списана у збиток заборгованість за активами

9610 А Списана у збиток заборгованість за коштами на кореспондентських рахунках

Призначення рахунку: облік сум заборгованості за коштами, що були розміщені на кореспондентських рахунках в інших банках (вклади (депозити) на вимогу)та списані з балансу за рахунок спеціального резерву.

За дебетом рахунку проводяться суми заборгованості за коштами, що були розміщені на кореспондентських рахунках в інших банках (вклади (депозити) на вимогу) та списані з балансу за рахунок спеціального резерву.

За кредитом рахунку проводяться суми, що надійшли як погашення заборгованості; суми, що списані у встановленому порядку.

9611 А Списана у збиток заборгованість за кредитними операціями

Призначення рахунків: облік сум заборгованості за кредитними операціями банків, що списані з балансу за рахунок спеціального резерву. За дебетом рахунку проводяться суми заборгованості, що списані з балансу за рахунок спеціального резерву. За кредитом рахунку проводяться суми, що надійшли для погашення заборгованості; суми, що списані у встановленому порядку.

9613 А Списана у збиток заборгованість за операціями з цінними паперами Призначення рахунку: облік сум заборгованості за операціями з цінними паперами, що списані з балансу за рахунок спеціального резерву. За дебетом рахунку проводяться суми заборгованості за операціями з цінними паперами, що списані з балансу за рахунок спеціального резерву. За кредитом рахунку проводяться суми, що надійшли для погашення заборгованості; суми, що списані у встановленому порядку.

9615 А Списана у збиток дебіторська заборгованість Призначення рахунку: облік сум дебіторської заборгованості, що списані з балансу за рахунок спеціального резерву. За дебетом рахунку проводяться суми дебіторської заборгованості, що списані з балансу за рахунок спеціального резерву. За кредитом рахунку проводяться суми, що надійшли для погашення заборгованості; суми, що списані у встановленому порядку.

9617 А Списана у збиток заборгованість банків за іншими активами

9618 А Списана у збиток заборгованість клієнтів за іншими активами Призначення рахунків: облік сум заборгованості за іншими активами, що списані з балансу. За дебетом рахунків проводяться суми заборгованості за іншими активами, що списані з балансу. За кредитом рахунків проводяться суми, що надійшли для погашення заборгованості; суми, що списані у встановленому порядку.

приклад

Банк обліковує списану за рахунок спеціальних резервів безнадійну заборгованість за позабалансовими рахунками Дебет 9611; Кредит 9910.

Повернення раніше списаної суми безнадійної заборгованості за нарахованими доходами:

Дебет рахунку А1200, АП 2600, А 1001;

Кредит рахунку 6717 П

одночасно на суму отриманого платежу:

Дебет рахунку 9910 Контррахунок;

Кредит рахунки для обліку списаної у збиток заборгованості (9611, 9600, 9601)

35. Описати ситуації за настання яких в обліку використовуються рахунки групи 671. Повернення списаних активів за рахунками 6712 та 6717. Навести приклади операцій, які передували подальшій процедурі відображення відповідних сум за наведеними рахунками.

Рахунки 671 призначені для обліку повернення раніше списаної заборгованості. У випадку повернення списаної в минулих періодах за рахунок резерву кредитної заборгованості в поточному фінансовому році сума надходжень визнається доходами банку та відображається на рахунках 6712, 6717. Рахунок 6717 застосовуються у разі виконання емітентом зобов’язань за цінними паперами, що списані банком за рахунок резервів, в обліку здійснюються такі проводки:

• якщо цінні папери були списані протягом попередніх років: ДтКореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 Кт 6714 «Повернення раніше списаної безнадійної заборгованості від знецінення цінних паперів у портфелі банку до погашення», 6717 «Повернення раніше списаних безнадійних доходів минулих років».

Одночасно на суму отриманих коштів здійснюються такі проводки:

Дт 9910 «Контррахунок»

Кт 9613 «Списана у збиток заборгованість за операціями з цінними паперами»

Кт 9600 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими

доходами за операціями з банками», або

9601 «Списана за рахунок спеціальних ре зервів заборгованість за нарахованими

доходами за операціями з клієнтами». Ця ж позабалансова проводка виконується на суму безнадійної заборгованості за цінними паперами та нарахованих доходів за ними, яка списана за рахунок резерву, після закінчення строку позовної давності або в інших випадках, передбачених чинним законодавством України.