Тема 8: Учёт финансового результата деятельности туристической организации

1. Классификация и условия признания доходов и расходов в БУ.

2. Учёт доходов и расходов туристической организации по видам деятельности.

3. Формирование и учёт финансового результата в организациях туризма.

4. Учёт доходов и расходов будущих периодов.

I

Деятельность коммерческих организаций направлена на получение прибыли, которая в системе БУ определяется путём сопоставления доходов и расходов.

БУ доходов и расходов подчинён цели определения финансового результата. Финансовый результат – либо прибыль, либо убыток.

Доходы организации, как с экономической, так и с юридической точки зрения, исчислить достаточно просто. А вот расходы в БУ часто носят субъективный хар-р.

В БУ РБ доходы и расходы объединены в 3 группы:

1. Доходы и расходы от видов деятельности

2. Операционные доходы и расходы

3. Внереализационные доходы и расходы

Р РФ доходы и расходы подразделяются на 2 группы:

1. Доходы и расходы от обычных видов деятельности

2. Прочие доходы и расходы

В туризме к расходам и доходам по видам деятельности относятся операции, которые определены Уставом (выручка от реализации тур услуг).

Расходы от видов деят-ти – это затраты организации, необходимые для получения выручки.

Состав расходов:

- себестоимость пр-ва

- расходы от реализации услуг

- расходы на управление

Операционными доходами и расходами являются те операции, которые приносят соответствующий доход, но не относятся к уставной деятельности:

- доходы и расходы, связанные с реализацией и выбытием активов

- доходы и расходы по переданным в аренду ОС

- доходы и расходы от участия в уставных фондах орг-ии

- другие доходы и расходы признавать операционными

Внереализационными доходами и расходами явл-ся доходы и расходы, которые не связаны с деятельностью организации, а представляют отклонения от неё:

- штрафы, пени, неустойки, полученные и уплаченные за нарушение условий договора.

- суммы невостребованной кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности (3 года)

- излишки товарно-материальных ценностей и денежных средств, выявленных при инвентаризации

- курсовые разницы при переоценке объектов учёта, выраженных в ин-ой валюте

II

Для раздельного учёта доходов и расходов в текущем БУ применяются следующие счета: счёт 90 «Реализация». Этот счёт используется для сопоставлении доходов и расходов от основного вида деят-ти.

• По К отражается сумма выручки, признанная в учёте согласно учётной политики.

• По Д – суммы расходов по реализации, включая налоги начисленные из выручки.

Сопоставлением суммы полученного дохода и суммы расходов по его получению рассчитывается финансовый результат от реализации туристических услуг.

• Признание выручки по моменту выдачи ваучера (передачи денег) Д-62 (50,51,52), К-91

• Расходы по реализации тур услуг: Д- 90/2, К-20,26,44;

Налоги: Д-90/3, Д-90/5, К-68;

Результат: Д-90/9, К-99

Для обобщения инфы об операционных доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы» - операционно-результатный.

• К 91/1 – выручка, полученная от реализации различных видов имущества, не связанная с уставной деятельностью.

• Д – расходы, связанные с реализацией, выбытием и прочим списанием активов.

К счету 91 используются следующие субсчета:

• 91/1 – опер. Доходы

• 91/2 – опер. Расходы

• 91/3 – НДС

• 91/4 – прочие налоги и сборы

• 91/9 – сальдо опер. Доходов и расходов (см. пример учет обязательной продажи валюты)

Пример:

1. Поступила выручка от реализации иностранной валюты: Д-51, К-91/1 = 520 тыс.руб

2. Списание проданной иностранной валюты: Д-91/2, К-57/3 = 520 тыс.руб

3. Начислена комиссия банку 0,2% от выручки: Д-91/2, К-76 = 1040 руб

4. Перечислена комиссия банку: Д-76, К-51 = 1040 руб

5. Отражается финансовый результат (убыток): Д-99, К-91/9 = 1040 руб

Для учета внереализационных доходов и расходов используется опер-результ счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».

К счету 92 используются следующие субсчета:

• 92/2 – внереал доходы

• 92/2 – внереал расх

• 92/3 – НДС

• 92/9 –

Д-92/9, К-92/9 – превышение внереал доходов над расходами и наоборот.

Пример:

1. Получение штрафа, пени, неустойки за нарушение договора: Д-60 (51), К-92/1 = 520 тыс руб

2. Списание кредитовой задолж-ти с истекшим сроком исковой давности: Д-60, 76, К-92/1

3. Оприходование излишков, выявленных при инвентаризации: Д-01, 04, 10, 50, К-92/1

4. Уплата (признание) штрафов: Д-92/2, К-51, 76, 60, 62 = 20 тыс руб

5. Д-92/3, К-68: 500*0,18=90.000

III

Финансовый результат – прибыль либо убыток туристической организацией, полученная в течение отчетного периода (месяц, квартал, год).

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения суммы доходов и расходов туристической организации. Для отражения в учете ФР используется финансово-результатный счет 99 «прибыли и убытки». По своей структуре счет А-П.

• По К отражается прибыль,

• по Д – убыток.

Операции отражаются нарастающим итогом с начала года. Т.е. если сальдо кредитовое – прибыль, если дебетовое – убыток.

Формирование общего ФР в системе БУ основывается на использовании многоступенчатого способа, который предполагает исчисление промежуточных показателей финансового результата.

1. ФР от реализации тур услуг (от вида деятельности, предусмотренного уставом).

Прибыль: Д-90/9, К-99

Расходы и налоги превышают выручку - Убыток: Д-99, К-90/9

2. ФР от операционных доходов и расходов.

Превышение доходов над расходами: Д-91/9, К-99

Наоборот: Д-99, К-91/9

3. Аналогичным образом определяется превышение внереализационных доходов над внереализационными расходами: Д-92/9, К-99

Наоборот: Д-99, К-92/9.

По окончании года счет 99 закрывается путем перенесения сальдо на счет 84 «нераспределенная прибыль, убыток». Счет А-П.

Согласно законодательству прибыль тур организации облагается налогом «налог на прибыль» (24%). Из прибыли также уплачивается налог на недвижимость.

В течение года Д-99, К-68, 69 – начисление налогов из прибыли.

Прибыль за минусом налогов – это чистая прибыль организации.

Порядок распределения и использования чистой прибыли регламентируется учредительными документами и нормативными актами.

Чистая прибыль тур организации может использоваться:

• на выплату доходов учредителям

• на формирование резервного фонда

• другие цели

Использование прибыли на выплату доходов учредителям по итогам, утвержденным по итогам бух отчетности, отражается по Д-84, К-75/2.

Если учредители состоят в штате данной организации, то Д-84, К-70.

Начисление резервного фонда отражается по Д-84, К-82.

Д-84 – нераспределенный убыток в ситуации Д-84, К-99.

Д-99, К-84 – чистый убыток.

Непокрытый убыток может быть списан за счет ранее начисленного резервного фонда либо дополнительных взносов учредителей: Д-82, 75/1, К-84.

Пример:

1. Прибыль от реализации тур услуг в разрезе 12 месяцев составила 65 млн.

2. Убыток получен в ноябре месяце в сумме 15 млн.

Д-90/9, К-99 = 65 млн

Д-99, К-90/9 = 15 млн

ФР=50 млн

Результат от операционной деятельности:

• превышение доходов над расходами – 7 млн; Д-91/9, К-99

• убытки – 1 млн; Д-99, К-91/9

Результат от внереализационных операций – убыток 2 млн; Д-99, К-92/9

ФР за год=54 млн

Согласно законодательству налоги и сборы, начисленные за счет прибыли: Д-99, К-68 = 17 млн.

Закрытие счета 99: Д-99, К-84 = 37 млн (нераспределенная прибыль - убыток).

Это называется реформация бухгалтерского баланса (закрытие счета).

IV

Для правильно определения ФР конкретного отчетного периода (года, месяца) и обеспечения сопоставимости доходов и расходов используются объекты учета: расходы и доходы будущих периодов.

Расходами будущих периодов являются расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам при определении ФР за отчетный период.

В их составе тур организации учитывают:

1. Стоимость подписки на периодические издания

2. Затраты на освоение новых видов тур услуг

3. Обновление электронных БД и компьютерных программ

4. Арендная плата согласно условий договора, оплачивается авансом

Для учета расходов будущих периодов используется активный счет 97:

• по Д отражают расходы в момент их возникновения,

• по К – производят их списание на соответствующие статьи затрат - 20, 26 счет, на расходы по реализации – 90, 91 счет либо на 92.

Пример:

1. В декабре произведена оплата за аренду офиса за 1 квартал 2010 года = 12млн.

Д-60, К-51 = 12млн

2. Отражаются расходы на аренду офиса, оплаченные в декабре за следующий год.

Д-97, К-60 = 12 млн

3. Январь 2010. Включение расходов будущих периодов в себестоимость услуг.

Д-26, К-97 = 4 млн

4. Февраль 2010 и Март тоже.

На счете 97 «расходы будущих периодов» в течение месяца отражаются курсовые разницы по переоценке кредиторской задолженности:

Повышение Д-97/1, К-60;

Пример:

Получен счет на оплату услуг иностранной фирмы. Сумма = 1000$, курс на дату принятия к учету = 2850.

Д-26, 20, К-60 = 1000, Курс = 2850, РЭ = 2850.000

Д-60, К-52 = 1000, курс = 2852, РЭ = 2852.000

Д-97/1, К-60 = 2*1000, РЭ = 2.000 – внереализационные расходы

Д-92/2, К-97/1, РЭ = 2.000

Доходы будущих периодов – доходы организации, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к последующим периодам.

К ним относятся:

1. Арендная плата, полученная вперед

2. Безвозмездно полученные основные средства

3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы

4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью недостающих ценностей

5. Курсовые разницы по переоценке денежных средств и дебиторской задолженности в иностранной валюте

Для отражения в учете ДБП исп-ся счет 98:

• по К – доходы, относящиеся к будущим периодам,

• по Д – включение доходов будущих периодов в состав доходов отчетного периода.

Д-98, К-92 (91)

Пример:

Поступили денежные средства за предоставленное здание в аренду в ноябре месяце в сумме = 10 млн (за ноябрь и декабрь).

В ноябре:

• Ноябрь: Д-51, К-91/1 = 5 млн

• Декабрь: Д-51, К-91/1 = 5 млн

В декабре: Д-98, К-91/1

Д-01, 08, К-98 – безвозмездно полученные ОС.

В состав внереализационных доходов включаем по мере начисления амортизации.

Д-98, К-92/1