Тема 3: Учёт ос и нематериальных активов

1. ОС и их оценка

2. Документальное оформление и учёт поступления ОС

3. Порядок начисления и учёт амортизации ОС

4. Документальное оформление и учёт выбытия ОС

5. Документальное оформление и учёт НА

I

Основные средства – часть активов организации, используемых в качестве средств труда, а также для административно-управленческих целей.

Порядок формирования И-ии в системе БУ о движении ОС регламентирован инструкцией « По БУ ОС», утверждаемой МинФином 29.12.2007.

К ОС относятся активы организации:

- имеющие материально-вещественную форму

- используемые в течении срока службы > 1 года

- стоимость единицы на момент приобретения >30 базовых величин (35 тыс).

Для правильной организации учёта в БУ ОС классифицируются:

• По видам:

- здания

- сооружения (у тур.фирм их нет)

- передаточные устройства

- машины и оборудования

- транспортные средства

- инструмент

- производственный инвентарь

- хоз. инвентарь

- рабочий и продуктивный скот

- многолетние насаждения

- капитальные затраты по улучшению землю

• В зависимости от имеющихся прав на объекты ОС:

- объекты ОС, принадлежащие организации на правах собственности

- объекты ОС, полученные организацией в аренду, лизинг, безвозмездное пользование

• По степени использования ОС:

- находящиеся в эксплуатации

- находящиеся в запасе

- находящиеся на консервации

- находящиеся в стадии модернизации, реконструкции, достройки

Единицей ОС является отдельный инвентарный объект.

ОС в БУ оцениваются по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость – сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку, монтаж.

Стоимость ОС, по которой они приняты к учёту может изменяться в сторону увеличения (уменьшения).

В сторону ↑ - в результате модернизации, реконструкции, проведения переоценки ОС в соответствии с Законодательством (восстановительная стоимость – изменённая первоначальная стоимость).

В процессе эксплуатации ОС изнашиваются. Процесс перенесения стоимости ОС на затраты организации - амортизация.

Разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией показывает остаточную стоимость ОС.

II

ОС, находящиеся в организации, должны быть документально оформлены, оприходованы (записаны на счёт) и закреплены за материально-ответственным лицом.

Каждому объекту ОС присваивается инвентарный №. Они обозначаются на объектах ОС ( на зданиях несмываемой краской, обычно 5-значный номер).

ОС, поступающие в организацию, принимаются спец-ой комиссией, назначенной руководителями орг-ии. Для оформления приём комиссии составляет спец-ый документ – акт приёма-передачи ОС.

На основании этого акта и товарно-транспортной накладной (ТТН) либо товарной накладной составляются инвентарные карточки.

Учёт движения ОС ведётся на активном счёте 01. На этом счёте ОС учитываются после ввода в эксплуатацию.

• По Д – поступление, увеличение ОС;

• а по К – их выбытие.

Все затраты, связанные с приобретением ОС отражаются на счёте 08.

1. Отражаются затраты по приобретению ОС, поступивших от поставщика:

Д-08; К-60

2. Поступление ОС от учредителей в счёт формирования уставного фонда:

Д-08; К-75

3. Поступление ОС безвозмездно от других организаций: Д-08; К-98

4. Поступление ОС от других организаций в пределах одного собственника:

Д-08; К-83 («Добавочный фонд»)

На счёте 08 отражаются также расходы по доставке, монтажу, установке. Стоимость, учтённая на счёте 08 на основании акта ввода в эксплуатацию, переносится на счёт 01.

5. Приняты к счёту ОС: Д-01; К-08

III

Амортизация – процесс перенесения стоимости объектов ОС на стоимость вырабатываемой с их использованием продукции, выполнения работ и оказания услуг.

Амортизаци по ОС начисляется с 1-ого числа месяца, следующего за вводом в эксплуатацию. Амортизация начисляется до полного погашения стоимости объекта.

Организация имеет право при начислении амортизации использовать методы:

1. Линейный

2. Нелинейный

• способ суммы чисел лет

• способ уменьшаемого остатка

3. Производительный

Для учета накопления суммы амортизации используется контрактивный счет 02, который называется «амортизация основных средств». По К - начисление амортизации основных средств, используемых в деятельности.

Начисление амортизации по основным средствам, которые не используются, отражается по дебету счетов затрат (20, 26) и кредиту счета 02.

Начисленная амортизация отражается по Д-92, К-02.

Начисление амортизации основных средств, переданных в аренду, отражается по Д-91-2, К-02.

По Д-02 отражается списание амортизации по выбывающим основным средствам: Д-02, К-01.

Исчисление амортизации производится по каждому объекту основных средств в специальной таблице «Расчет амортизации основных средств».

IV

Выбытие основных средств связано с продажей, ликвидацией, передачей в уставный фонд других предприятий, а также недостачей, выявленной в результате инвентаризации. Основными документами, которыми оформляется выбытие ОС, являются:

1. Акт приема передачи основных средств (форма ОС-1)

2. Акт на списание основных средств: продажа – товарно-транспортная накладная

Учет выбытия основных средств в результате ликвидации и продажи отражается на счете 91 «Операционные доходы и расходы». Там выявляется также результат от реализации и ликвидации основных средств.

Схема корреспонденции счетов по отражению в учете ликвидации основных средств:

1. Списание накопленной амортизации по ликвидируемым объектам основных средств: Д-02, К-01

2. Списание стоимости основных ср-в за минусом начисленной амортизации (остаточная стоим-ть).

Все расходы, связанные с ликвидацией ОС: демонтаж, транспортировка, оплата труда работников учитывается по счету 91/2.

Д-91/2, К-70,69,10

Доходы, полученные от ликвидации ОС, учитываются по К-91/1.

Результат – разница между доходами и расходами.

Убыток отражается в учете по Д-99, К-91/9.

Пример: По решению ликвидационной комиссии списан автомобиль, неподлежащий восстановлению. Первоначальная стоимость – 5 млн, начисленная амортизация – 3 млн. При ликвидации получены запчасти на 500 тыс + НДС с 1,5 млн – 18% = 270.000. Итого убыток = 1770 тыс.

Д К Сумма

02 01 3000000 – списание начисленной амортизации

91/2 01 2000000 – списание остаточной стоимости

10 91/1 500000 – оприходованы запчасти от ликвидированного автомобиля

91/3 68 270000 – начислен НДС по ликвидируемым объектам

99 91/9 1770.000 – отражается результат от ликвидации

Пример: Отражение в учете операций по реализации основных средств.

Организацией продан компьютер. Первоначальная стоимость – 1 млн, амортизация, начисленная к моменту продажи – 800 тыс. Цена продажи – 300 тыс.

1. Списание остаточной стоимости основных средств: Д-91-2, К-01 = 200тыс

2. Списание начисленной амортизации: Д-02, К-01 = 800тыс

3. Отражается выручка от реализации ОС (по моменту поступления денег): Д-51, К-91/1 =300т

По моменту передачи ОС: Д-62, К-91/1 = 300 тыс

4. Начислен НДС: Д-91/3, К-68 = (300*18)/118 = 45.660 руб

5. Результат от реализации ОС = 54.240 руб: Д-91/9, К-99

Передача ОС в качестве взносов в уставные фонды других организаций отражается по Д счета «Финансовые вложения»: Д-58, К-01.

При безвозмездной передаче ОС: Д-92/2, К-01.

Недостача ОС отражается по Д-94, К-01.