Тема 2: Учёт расчётов в туристических организациях

1. Форма расчётов, используемых туристическими организациями

2. Учёт расчётов с поставщиками

3. Учёт расчётов с покупателями и поставщиками

4. Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами

5. Учёт расчёта по кредитам и займам

6. Учёт расчётов по налогам и сборам.

7. Учёт расчётов подотчётными лицами

I

В процессе осуществления тур-ой деят-ти у организации возникают взаимоотношения с разными предприятиями, физ-ими лицами, связанные с формированием и оказанием туристических услуг.

В БУ необходимо отражать расчёты:

1. между туроператором и турагентом по реализации тур-их услуг

2. между туроператорами и участниками туристической деят-ти

3. между организацией, осуществляющей тур.деят-ть и государством по уплате налогов и других платежей

4. прочие виды расчётов

Ден-ые расчёты организаций осуществляются в основном в виде безналичных платежей. Применение безналичных расчётов сокращает потребность в наличных ден-ых средствах, снижает расходы на ден-ое обращение.

Безналичные расчёты осуществляются путём перечисления денежных средств со счёта плательщика на счёт получателя. Движение денежных средств в безналичных расчётах осущ-ся с помощью различных банковских операций, замещающих деньги в обороте.

Безналичные расчёты могут осуществляться в различных формах. Формы и порядок расчётов на тер-ии РФ регулируется банковским кодексом и нормативно-правовыми актами НБ РБ.

Форма расчёта выбирается плательщиком и получателем ден-ых средств и оговаривается в договоре между ними. Согласно банковского кодекса расчёты переводятся в форма банковского перевода. В зав-ти от того, кто инициатор платежа, банковские переводы подразделяются на 2 вида:

- кредитовый банковский перевод

- дебетовый

Кредитовый банковский перевод – перевод, при кот-ом инициатором платежа выступает плательщик.

Дебетовый – перевод ден.ср-в, при котором инициатором платежа выступает бенефициар (получатель платежа).

Все расчёты производятся на основании платёжных инструкций (документ, кот-ый представляется в банк для осуществления кредитового или дебетового перевода).

Осн-ые платёжные документы:

- платёжное поручение

- платёжное требование

- платёжное требование поручения.

Платёжное поручение – док-т, согласно которого банк по поручению плательщика осуществляет перевод д/с лицу, указанному в поручении (бенефициару).

Оно выписывается плательщиком и представляется в банк для исполнения. ПП должно быть исполнено в течении 10 дней и не более.

Обяз-ые реквизиты:

- наименование расчётного документа

- дата и номер ПП

- место нахождение, код банка

- плательщик

- турфирма такая-то

- корреспондент банка получателя

- банк-получатель

- бенефициар

ПП составляется не менее в 2 экземплярах. 1-ый заверяется оттиском круглой гербовой печати и подписями должностных лиц, согласно заявленным в банк образцам. При осуществлении кредитовых переводов посредством ПП допускается передача их в банк в эл-ом виде.

Для подтверждения подлинности ПП используется электронная цифровая подпись или тестирующие ключи. Передача клиентам ПП по e-mail осуществляется на основании заключённого договора.

Платёжное требование - применяется при осуществлении дебетовых банковских переводов.

ПТ- платёжная инструкция, содержащая требования получателя д/с (бенефициара) плательщику об уплате определённой суммы через банк.

При проведении расчётов посредством ПТ-ий используется форма расчётов, которая называется инкассо.

Инкассо – вид банковской операции, заключающейся в получении денег банком на счёт бенефициара от плательщика. Платёжное требование составляется бенефициаром (получателем платежа).

Схема расчётов платёжными требованиями:

1. получатель платежа выписывает платёжное требование и предъявляет его в уполномоченный банк

2. уполномоченный банк пересылает платёжное требование в банк, обслуживающий плательщика

3. банк извещает плательщика о необходимости произвести оплату и списывает со счёта плательщика сумму ден.ср-в, указанных ПТ.

Расчёты платёжными требованиями-поручениями:

1. Выписывает бенефициар.

2. ПТП направляется плательщику минуя банк

3. Плательщик даёт согласие на оплату ПТП ( удостоверяет подписью и оттиском печати ) и представляет этот док-т в свой банк.

II

Тур-ие организации для выполнения программы тура пользуются услугами транспортных организаций, гостиниц, общественного питания, услугами экскурсоводов. Оплата за оказываемые услуги производится на основании договора. Для учёта расчётов используется активно-пассивный счёт 60 (расчёты с поставщиками и подрядчиками).

Оплата согласно договору может быть:

- предварительная

- последовательная.

По дебету счёта 60 (синтетический) отражается задолженность фирм по оказанию услуг при предварительной оплате, погашению задолженности, при последующей оплате. (Д-60, К- 51, 52/2,55/9, 66, 67)

При предварительной оплате у орг-ии появляется дебиторская задолженность; при последующей оплате отражается погашение кредиторской задолженности.

• Кредиторская задолженность по организации возникает за оказанные услуги (д- 20, 26, к- 60)

• Кредиторская задолженность возникает при освоении новых туров (д- 97, к-60).

При оказании услуг, согласно законодательства РБ поставщик предъявляет плательщику к оплате налог на добавленную стоимость. Налог предъявляемый к оплате отражается (д- 18, к- 60).

Тур-ие организации могут приобретать основные средства (офисную мебель, компьютеры, транспортные ср-ва, инвентарь).

Задолженность за полученные основные средства и активы(д – 08, к- 60 ) ; за мат-лы (д- 10, к-60).

Сальдо по счёту 60 может быть либо дебетовое, либо кредитовое.

Дебетовое сальдо отражает дебиторскую задолженность (деньги перечислены, а услуги не получены).

Кредитовое сальдо отражает зад-ть тур-ой организации за полученные услуги, которые ещё не оплачены.

Аналитический учёт ведётся с каждым поставщиком услуг по каждому документу как в нац-ой, так и в ин-ой валютах.

Пример: Согласно договора, перечислены д/с проживание туристов в отеле 10000€, курс € на дату перечисления д/с = 3700 б.р, курс € на дату оказания услуг = 3720 б.р.

1. Перечислены д/с согласно договора (Д-60, К-52/2)

ИВ=10000; К=3700; РЭ=37000000

2. Получены счета за проживание в отеле (Д-20, 26; К-60)

10000*3720=37200000

Отражается курсовая разница по дооценке дебиторской задолженности (Д-60, К-98/5)

(3720-3700)*10000=200000

Пример II: Для обеспечения уставной деят-ти орг-ия приобретает офисное оборудование на сумму 10 млн.руб, НДС=18%

НДС = 10000000*18%=180000

Итого к оплате : 10 млн +180000= 10180000

1. Получено офисное оборудование (Д-08, К-60) 10000000

2. Отражается НДС, предъявленный поставщиком к оплате (Д-18, К-60) 180000

3. Оприходовано офисное оборудование (д-01, к-08) 10000000

4. Согласно платёжного поручения и выписке банка оплачено поставщику за полученное оборудование (д -60, к-51) – 10180000

5. Принят к вычету налог на добавленную стоимость (д - 68, к-18) 180000

III

БУ расчётов с покупателями осуществляется на А-П счёте 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”. Согласно типового плана счетов к счёту 62 предусмотрены субсчета:

• 62/1 – в порядке инкассо

• 62/2 – плановыми платёжками

• 62/3 – векселя получены

• 62/4 – авансы получены

По Д-62/1 отраджается дебиторская задолженность покупателей, заказ-в за оказанные услуги, а по К – оплата долга покупателем.

62/4 используется в том случае, если по условиям договора осуществляется предварительная оплата покупателей.

Аналитический учёт по счёту 62 ведётся по каждому договоруу на оказание тур.услуг.

Основные операции по отражению расчётов с покупателями и заказчиками отражается на счетах след-им образом:

• Поступили в кассу д.ср-ва от покупателей: Д-50; К-62

• Отражается выручка от реализации тур.услуг по моменту передачи ваучера: Д-62; К-90/1 (наличный расчёт)

При безналичном расчёте поступление д.ср-в в оплату за услуги отражается: Д-51 (52/1) ; К-62

• Возврат д.ср-в : Д-62; К-50 (51,52)

При проведении расчётов с покупателями в иностранной валюте возникают курсовые разницы. Курсовые разницы определяются при переоценке задолжености по счёту 62. При переоценке дебеторской задолженности курсовая разница относится на счёт 98/5.

Если валютный курс ↑, то Д-62, К-98/5

Если валютный курс , то Д-98/5, К – 62

При переоценке кредиторской задолженности курсовая разница относится на 97/1.

Если ↑, то Д-97/1; К-62/4

Если ↓, то Д-62/4; К-97/1.

IV

В процессе осуществления уставной деятельности у туристических организациях возникают расчёты по различным операциям:

- по исполнительным листам

- по имущественному и личному страхованию

- по претензиям

- по причитающимся дивидендам

- по депонированным суммам

- за товары в кредит.

Для учёта расчётов используется А-П счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

76/1 – расчёты с организациями и лицами по исполнительным листам.

• Удержание из з/п работников тур.фирмы отражается: Д-70; К-76/1

• Перечисление д.ср-в, удержанных по исполнительным счетам отражается: Д-76/1; К-51(52).

Перечисление производится путём предоставления с банк платёжного поручения.

76/2 – по имущественному и личному страхованию. Для отражения состояния расходов со страховыми организациями по обязательному страхованию туристов.

• Начисление задолженности по страховым суммам отражается по К, а погашение по Д на основании договора страхования : Д-20(26); К-76/2

• Погашение задолженности: Д-76/2; К-51 (52)

76/3 – по претензиям

• Предъявление : Д-76/3; К-60

• Погашение: Д-51(52) ; К-76/3

76/4 – по причитающимся дивидендам и др.доходам

76/5 – по депонированным суммам

Депонированной задолженностью считается сумма, начисленная работникам, но не выплаченная в установленный срок (из-за неявки получателей).

• Удержание з/п, не выплаченной с уставные сроки: Д-70; К-76/5

• Выдача депонированной суммы: Д-76/5; К-50

V

Туристические организации для расширения объёма деятельности могут использовать долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы. Чаще всего ТО используют банковский кредит.

Банковский кредит – временно полученные д.ср-ва на основании кредит. договора на определённые цели.

Условия и сроки кредитования опред-ся в кред-ом договоре, который заключается между банком и ТО. Банковский кредит организации получают только в денежном выражении.

Коммерческий кредит – сделка между продавцом и покупателем, заключается в предоставлении отсрочки платежа за товары и услуги.

Для учёта расчётов по кредитам и займам используется П счёт 66, 67.

Кредит, полученный ТО-ией у банка, может быть зачислен на счёт ТО, либо без зачисления направлен на погашение кредиторской задолженности.

Получение кредита отражается:

• Получен к/с кредит и зачислен на текущий РС: Д-51; К-66

• Кредит в иностранной валюте: Д-52; К-66

• Погашение задолженности поставщиком за счёт полученных кредитов: Д-60; К66(67)

• Погашение кредитов и займов: Д-66(67); К-51(52)

% за кредит включается в состав затрат (по к/с кредитам) по д/с кредитам в состав операционных расходов.

• Начисление задолженности банку по % за кредит: Д-20(26,91); К-66(67)

• Погашение задолженности по % за кредит: Д-66(67); К-51.

VI

По закону за счёт налогов и сбор-в формируется 85% бюджета.

Налоги – обязательные платежи, взимаемые гос-ом с юр-их и физ-их лиц в бюджет на основании законодательных актов.

В зависимости от источников возмещения все налоги и сборы делятся:

- включаемые в себестоимость услуг ТО (налог на землю, инновационный фонд, экологич) 20, 26, 44

- уплачиваемые за счёт выручки от реализации услуг ( налог на ДС-18%; на услуги – 5%, единый налог – 1%)

- уплачиваемые из прибыли ( налог на прибыль, местные целевые сборы, штрафные санкции)

- на доходы физ.лиц (подоходный налог, на доходы учредителей)

Для отражения используется А-П счёт 68.

По К- начисление налогов; по Д- погашение задолженности.

• Д- 20,26,44; К-68/1

Д-68/1; К-51

• Д-90/2, 91/2, 92/2; К-68/2

Д-68/2; К-51

• Д-99; К-68/3

Д-68/3; К-51

• Д-70; К-68/4

Д-68/4; К-51

VII

Подотчётными лицами являются работники организации, получившие ден.ср-ва для нужд организации.

Основную часть подотчётных сумм составляют суммы, выданные на служебные командировки. В соответствии со ст. 91 трудового кодекса служебной командировкой признаётся поездка работника по распоряжению нанимателя на определённый срок в другую местность для выполнения служебного задания.

Направление работника в служебную командировку осуществляется на основании приказа, подписанного руководством. Кроме приказа работнику выдаётся задание, в котором указывается цель командировки.

На основании приказа выписывается командировочное удостоверение для отметки прибытия и убытия из командировки. Т.к. другие гос-ва командировочные удостоверения не выписывают, то фактическое время пребывания фиксируется по отметкам таможни в загран.паспорте или по проездным билетам.

При служебных командировочных наниматель возмещает след-ие расходы:

- на приезд туда-обратно

- по проживанию вне места постоянного жительства (суточные). Размер суточных устанавливает МинФин РБ. На тер-ии РБ в рублях, вне территории в иностранной валюте.

- по найму жилого помещения

- др. расходы

При возвращении из командировочных подотчётное лицо обязано составить авансовый отчёт об использовании подотчётных сумм и приложить к нему документы, подтверждающие использование д.ср ( не позднее 3-х дней после командировки).

Организация, направляющая работников в командировку, обязаны выдать аванс либо наличными в нац-ой и иностранной валюте, либо безналичными.

Для учёта расчётов с подотчётными лицами применяется А-П счёт 71.

• По Д – дебиторская задолженность подотчётного лица,

• по К – списание дебиторской задолженности.

Учёт расходов с подотчётными лицами осуществляется с каждым лицом по каждой выданной сумме. Если лицо не рассчиталось, новая сумма не выдаётся.

Отражение на счетах производится след-ми записями:

• Выдача ден-ых ср в подотчёт: Д-71; К-50, 50/4

• Зачисление суммы на картсчёт: Д-71; К-51,52,55

• Списание подотчётных сумм: Д-20,26,44; К-71

• Отражение переоценки дебиторской задолженности:

При ↑: Д-71; К-98/5

При ↑: Д-98/5; К-71

• Возврат неиспользованных сумм: Д-50; К-71