
- •1. Содержание и задачи контроля налоговыми органами деятельности организации.
- •2.Регламент камеральных налоговых проверок
- •2.1 Характеристика кнп
- •2.2 Контроль за своевременным представлением налоговых деклараций
- •2.3 Налоговые декларации, подлежащие обязательной кнп
- •2.4 Порядок проведения камеральных налоговых проверок
- •2.5 Порядок проведения кнп в связи с представлением уточненной налоговой декларации
- •2.6 Оформление результатов кнп.
- •2.7 Передача акта налоговой проверки.
- •3.Регламент планирования и подготовки внп
- •3.1 Формирование информационных ресурсов о налогоплательщиках
- •3.2 Порядок и критерии отбора налогоплательщиков для формирования проекта плана внп
- •3.3 Организация работы налогового органа по формированию проекта плана внп и по подготовке их проведения
- •4.Регламентвыездных налоговых проверок
- •4.1 Назначение выездных налоговых проверок
- •4.2 Место проведения выездной налоговой проверки
- •4.3 Внп, проводимые независимо от проведения предыдущих проверок
- •4.4 Срок проведения выездной налоговой проверки
- •4.5 Порядок проведения выездной налоговой проверки
- •4.6 Окончание проведения выездной налоговой проверки
- •4.7 Передача акта налоговой проверки
- •5. Мероприятия налогового контроля, связанные с налоговыми проверками
- •5.1 Порядок вызова налогоплательщиков в налоговые органы для дачи пояснений и направления сообщения (с требованием пояснений)
- •1. Если требуется непосредственная явка налогоплательщика
- •5.2 Порядок проведения допроса свидетеля. Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений о допросе свидетеля
- •5.3 Порядок проведения осмотра
- •5.4 Порядок истребования документов
- •5.5 Порядок проведения выемки
- •5.6 Порядок назначения экспертизы
- •5.7 Порядок привлечения специалиста, переводчика, вызова понятых
- •6. Налоговая проверка правильности исчисления налога на прибыль
- •6.1 Налоговая проверка правильности определения дохода от реализации
- •Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учёта.
- •6.2.1 Проверка правильности списания материальных расходов на производство товаров, работ, услуг.
- •6.2.2 Проверка правильности отнесения на затраты производства расходов на оплату труда.
- •6.2.3 Проверка правильности отнесения на затраты производства начисленной амортизации.
- •Изменения в порядке начисления амортизации.
- •6.2.4 Налоговая проверка правильности отнесения на затраты производства прочих расходов
- •6.3 Проверка правильности отражения в налоговом учете расходов на формирование резервов, созданных организацией, и их использование
- •6.4 Налоговая проверка правильности проведения результатов от реализации амортизируемого имущества и внереализационных операций
- •6.5 Налоговая проверка правильности исчисления налога на прибыль
- •7. Налоговая проверка правильности исчисления налога на имущество организации
- •8. Налоговая проверка правильности исчисления транспортного налога.
3.2 Порядок и критерии отбора налогоплательщиков для формирования проекта плана внп
Для отбора налогоплательщиков при планировании ВНП налоговыми органами используются:
результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика;
информация, полученная в рамках и вне рамок проведения мероприятий налогового контроля, в том числе КНП;
сведения из информационных ресурсов.
При формировании проекта плана ВНП налоговому органу следует учитывать, что период, за который будет проводиться проверка, должен состоять из целого числа налоговых периодов по всем налогам и взносам, по которым назначена проверка.
При этом ВНП может быть назначена не ранее истечения срока, установленного законодательством о налогах и сборах для представления налоговой декларации за последний налоговый период по всем налогам, по которым проверка назначена.
Проверка частей текущего налогового (расчетного) периода не допускается.
Обязательному включению в проект плана выездных налоговых проверок подлежат следующие налогоплательщики:
организации, отнесенные к категории крупнейших;
налогоплательщики, в отношении которых имеются поручения вышестоящих налоговых органов;
организации соответствующие Общедоступным критериям самостоятельной оценки рисков;
налогоплательщики, по которым имеется информация, полученная из внешних источников, свидетельствующая о наличии нарушений законодательства о налогах и сборах;
организации, рекомендованные к проверке в соответствии с решением комиссии налогового органа по легализации налоговой базы и теневой заработной платы;
индивидуальные предприниматели, получившие доход по итогам предшествующего налогового периода от осуществления предпринимательской деятельности – 100 млн. рублей и более;
налогоплательщики, в отношении которых имеется информация, полученная при проведении мероприятий налогового контроля, в том числе КНП, свидетельствующая о наличии налоговых правонарушений.
При планировании ВНП налогоплательщиков, имеющих в своем составе филиалы и иные обособленные подразделения, налоговому органу по месту нахождения организации необходимо провести оценку их значимости для рассмотрения вопроса о включении/невключении конкретного филиала и иных обособленных подразделений в проект плана одновременно с проверкой организации.
Налогоплательщики, не подлежащие обязательному включению в проект плана, выделяются в отдельную группу. В целях отбора указанную группу налогоплательщиков подразделяют на: применяющих традиционную систему налогообложения;
использующих специальные налоговые режимы.
Независимо от применяемой системы налогообложения в отдельную категорию выделяются:
«проблемные» налогоплательщики;
организации, находящиеся в процессе реорганизации;
организации «мигрирующие» между налоговыми органами.
При осуществлении планирования подлежат анализу все существенные аспекты, как отдельной сделки, так и деятельности налогоплательщика в целом.
Приоритетными для включения в проект плана выездных налоговых проверок из числа налогоплательщиков, не подлежащих обязательному включению в проект плана, являются следующие:
налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств;
налогоплательщики, результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности которых свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях при условии, что предполагаемая сумма доначислений по результатам проверки по индивидуальным предпринимателям составит не менее 10 тыс. рублей, по организациям - не менее 50 тыс. рублей.
Критериями включения налогоплательщиков, применяющих общую систему налогообложения, в проект плана ВНП могут являться:
соответствующие общедоступным критериям самостоятельной оценки рисков;
снижение общей суммы исчисленных налоговых платежей при условии роста или неизменном уровне полученного дохода;
сумма НДС, заявленная к вычету в налоговой декларации;
систематическое применение налоговых льгот, правомерность применения которых документально подтвердить невозможно при проведении КНП;
систематическое применение имущественных и социальных налоговых вычетов по НДФЛ в крупных размерах;
неоднократное представление документов несвоевременно, в не полном объеме, необходимых для исчисления и уплаты налогов;
существенные нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленные последней ВНП;
наличие иной информации, свидетельствующей о возможных налоговых правонарушениях.
Критерии отбора для включения в проект плана проведения ВНП налогоплательщиков, применяющих УСНО:
соответствие общедоступным критериям самостоятельной оценки рисков;
наличие сведений об участии в схемах ухода от налогообложения;
при определении налогооблагаемой базы (объект налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов) расходная часть составляет более 90% доходной части на протяжении одного или нескольких налоговых периодов;
отражение убытка в налоговой декларации (в случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов) в размере не менее 10 тыс. рублей на протяжении нескольких налоговых периодов;
наличие информации о превышении предельной средней численности работников, законодательно установленной для применения УСНО;
наличие иной информации, свидетельствующей о возможных налоговых правонарушениях.
Критерии отбора для включения в проект плана ВНП налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД:
соответствие общедоступным критериям самостоятельной оценки рисков;
сведения, свидетельствующие о фактическом осуществлении налогоплательщиком деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, но при этом не представляющим соответствующие налоговые декларации и не уплачивающим налог;
наличие иной информации, свидетельствующей о возможных налоговых правонарушениях,
наличие сведений, свидетельствующих о занижении (сокрытии) фактических величин физических показателей базовой доходности.
Критерии отбора для включения в проект плана ВНП налогоплательщиков, применяющих ЕСХН:
соответствующие общедоступным критериям самостоятельной оценки рисков;
наличие информации об участии в схемах ухода от налогообложения;
наличие информации из внешних источников, несоответствующей данным налоговой отчетности (о принадлежности земельных ресурсов; о наличии основных средств);
об использовании сельхозугодий на территории конкретного муниципального образования;
об урожайности культур на территории муниципальных образований;
о ценовых режимах на территории субъекта;
максимальное приближение суммы расходов к сумме доходов;
наличие иной информации, свидетельствующей о возможных налоговых правонарушениях.
В проект плана ВНП включаются «проблемные» налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеется информация об осуществлении ими финансово-хозяйственной деятельности с нарушением законодательства.
Основанием для включения в проект плана ВНП организаций, образовавшихся в результате реорганизации, «мигрирующих» организаций является совокупность показателей и выводов, свидетельствующих о предполагаемых налоговых правонарушениях.