3.2 Порядок и критерии отбора налогоплательщиков для формирования проекта плана внп

Для отбора налогоплательщиков при планировании ВНП налоговыми органами используются:

• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика;

• информация, полученная в рамках и вне рамок проведения мероприятий налогового контроля, в том числе КНП;

• сведения из информационных ресурсов.

При формировании проекта плана ВНП налоговому органу следует учитывать, что период, за который будет проводиться проверка, должен состоять из целого числа налоговых периодов по всем налогам и взносам, по которым назначена проверка.

При этом ВНП может быть назначена не ранее истечения срока, установленного законодательством о налогах и сборах для представления налоговой декларации за последний налоговый период по всем налогам, по которым проверка назначена.

Проверка частей текущего налогового (расчетного) периода не допускается.

Обязательному включению в проект плана выездных налоговых проверок подлежат следующие налогоплательщики:

• организации, отнесенные к категории крупнейших;

• налогоплательщики, в отношении которых имеются поручения вышестоящих налоговых органов;

• организации соответствующие Общедоступным критериям самостоятельной оценки рисков;

• налогоплательщики, по которым имеется информация, полученная из внешних источников, свидетельствующая о наличии нарушений законодательства о налогах и сборах;

• организации, рекомендованные к проверке в соответствии с решением комиссии налогового органа по легализации налоговой базы и теневой заработной платы;

• индивидуальные предприниматели, получившие доход по итогам предшествующего налогового периода от осуществления предпринимательской деятельности – 100 млн. рублей и более;

• налогоплательщики, в отношении которых имеется информация, полученная при проведении мероприятий налогового контроля, в том числе КНП, свидетельствующая о наличии налоговых правонарушений.

При планировании ВНП налогоплательщиков, имеющих в своем составе филиалы и иные обособленные подразделения, налоговому органу по месту нахождения организации необходимо провести оценку их значимости для рассмотрения вопроса о включении/невключении конкретного филиала и иных обособленных подразделений в проект плана одновременно с проверкой организации.

Налогоплательщики, не подлежащие обязательному включению в проект плана, выделяются в отдельную группу. В целях отбора указанную группу налогоплательщиков подразделяют на: применяющих традиционную систему налогообложения;

использующих специальные налоговые режимы.

Независимо от применяемой системы налогообложения в отдельную категорию выделяются:

• «проблемные» налогоплательщики;

• организации, находящиеся в процессе реорганизации;

• организации «мигрирующие» между налоговыми органами.

При осуществлении планирования подлежат анализу все существенные аспекты, как отдельной сделки, так и деятельности налогоплательщика в целом.

Приоритетными для включения в проект плана выездных налоговых проверок из числа налогоплательщиков, не подлежащих обязательному включению в проект плана, являются следующие:

• налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств;

• налогоплательщики, результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности которых свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях при условии, что предполагаемая сумма доначислений по результатам проверки по индивидуальным предпринимателям составит не менее 10 тыс. рублей, по организациям - не менее 50 тыс. рублей.

Критериями включения налогоплательщиков, применяющих общую систему налогообложения, в проект плана ВНП могут являться:

• соответствующие общедоступным критериям самостоятельной оценки рисков;

• снижение общей суммы исчисленных налоговых платежей при условии роста или неизменном уровне полученного дохода;

• сумма НДС, заявленная к вычету в налоговой декларации;

• систематическое применение налоговых льгот, правомерность применения которых документально подтвердить невозможно при проведении КНП;

• систематическое применение имущественных и социальных налоговых вычетов по НДФЛ в крупных размерах;

• неоднократное представление документов несвоевременно, в не полном объеме, необходимых для исчисления и уплаты налогов;

• существенные нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленные последней ВНП;

• наличие иной информации, свидетельствующей о возможных налоговых правонарушениях.

Критерии отбора для включения в проект плана проведения ВНП налогоплательщиков, применяющих УСНО:

• соответствие общедоступным критериям самостоятельной оценки рисков;

• наличие сведений об участии в схемах ухода от налогообложения;

• при определении налогооблагаемой базы (объект налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов) расходная часть составляет более 90% доходной части на протяжении одного или нескольких налоговых периодов;

• отражение убытка в налоговой декларации (в случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов) в размере не менее 10 тыс. рублей на протяжении нескольких налоговых периодов;

• наличие информации о превышении предельной средней численности работников, законодательно установленной для применения УСНО;

• наличие иной информации, свидетельствующей о возможных налоговых правонарушениях.

Критерии отбора для включения в проект плана ВНП налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД:

• соответствие общедоступным критериям самостоятельной оценки рисков;

• сведения, свидетельствующие о фактическом осуществлении налогоплательщиком деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, но при этом не представляющим соответствующие налоговые декларации и не уплачивающим налог;

• наличие иной информации, свидетельствующей о возможных налоговых правонарушениях,

• наличие сведений, свидетельствующих о занижении (сокрытии) фактических величин физических показателей базовой доходности.

Критерии отбора для включения в проект плана ВНП налогоплательщиков, применяющих ЕСХН:

соответствующие общедоступным критериям самостоятельной оценки рисков;

• наличие информации об участии в схемах ухода от налогообложения;

• наличие информации из внешних источников, несоответствующей данным налоговой отчетности (о принадлежности земельных ресурсов; о наличии основных средств);

• об использовании сельхозугодий на территории конкретного муниципального образования;

• об урожайности культур на территории муниципальных образований;

• о ценовых режимах на территории субъекта;

• максимальное приближение суммы расходов к сумме доходов;

• наличие иной информации, свидетельствующей о возможных налоговых правонарушениях.

В проект плана ВНП включаются «проблемные» налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеется информация об осуществлении ими финансово-хозяйственной деятельности с нарушением законодательства.

Основанием для включения в проект плана ВНП организаций, образовавшихся в результате реорганизации, «мигрирующих» организаций является совокупность показателей и выводов, свидетельствующих о предполагаемых налоговых правонарушениях.