6.3 Проверка правильности отражения в налоговом учете расходов на формирование резервов, созданных организацией, и их использование

Для обеспечения равномерности включения в состав затрат на производство организации имеют право создавать резервы:

1. на ремонт основных средств

2. по сомнительным долгам

3. по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

4. расходов на оплату отпусков работников

При проверках обращается внимание на правильность формирования и использование резерва.

При проверке необходимо:

1. Ознакомиться с учетной политикой для целей налогообложения, в которой предусмотрены условия создания резервов

2. Правомерность формирования резервов в пределах установленных норм

3. Установить правомерность использования средств этих резервов

4. Установить правильность документального подтверждения, формирования и использования резервов (сметы, договора, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, платежные поручения, счета-фактуры и т.д.)

Организация имеет право создавать резервы по «сомнительным долгам», предусмотрев в учетной политике порядок формирования этих резервов.

Сумма отчисления в резерв по «сомнительным долгам» включается налогоплательщиком в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма задолженности по итогам инвентаризации;

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения 45 – 90 дней включительно в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной задолженности;

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней сумма создаваемого резерва не увеличивается.

Созданная сумма резерва по «сомнительным долгам» не может превышать 10% от полученной выручки (без НДС) данного периода.

Созданный резерв может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Если в данном периоде сумма созданного резерва по «сомнительным долгам» использована налогоплательщиком на покрытие убытков по безнадежным долгам не полностью, то остаток резерва может быть перенесен на следующий отчетный (налоговый) период и в этом случае сумма вновь созданного резерва по результатам проведенной инвентаризации должна быть скорректирована (уменьшена) на сумму остатка резерва предыдущего периода.

Если сумма вновь созданного резерва меньше, чем сумма остатка резерва предшествующего периода, то полученная разница включается в состав внереализационных доходов текущего периода.

Если сумма вновь созданного резерва текущего периода по результатам инвентаризации больше, чем сумма остатка резерва предыдущего периода, то полученная разница подлежит включению в состав внереализационных расходов текущего периода.

Если резерв по «сомнительным долгам» создан, то списание долгов, признанных безнадежными, осуществляется за счет сумм созданного резерва и если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, то полученная разница подлежит включению в состав внереализационных расходов текущего периода.

Создание резерва по «сомнительным долгам» возможно только налогоплательщиками, применяющими метод начисления.