6.2.1 Проверка правильности списания материальных расходов на производство товаров, работ, услуг.

В составе затрат на производство большинства организаций большой удельный вес занимают материальные расходы, поэтому при проверке особое внимание обращают на правильность списания этих расходов на затраты производства для целей налогообложения.

При проверке необходимо установить:

1. Как признаются расходы для целей налогообложения: кассовым методом или методом начисления.

Если применяется метод начисления, то расходы признаются таковыми в том периоде, к которому они относятся (независимо от факта и времени их оплаты). В этом случае датой осуществления материальных расходов признаются:

• дата передачи в производство сырья и материалов, приходящихся на произведённые Т,Р,У;

• дата подписания плательщиком акта приёмки-передачи работ, услуг производственного характера (ст. 272 НК РФ).

Если организация признаёт расходы кассовым методом, то материальные расходы учитываются в составе затрат в момент списания денежных средств с расчётного счёта, выплаты их из кассы, при ином способе погашения задолженности – в момент погашения этой задолженности.

При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья в производство.

Если плательщик, перешедший на определение доходов и расходов кассовым методом, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации, то он обязан перейти на метод начисления с начала того периода, в котором допущено это превышение.

2. Все материальные затраты, признанные налогоплательщиком материальными расходами, должны соответствовать материальным расходам, перечисленным в ст. 254 НК РФ

К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты;

- на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

- на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;

и другие

3. Документальное подтверждение и определение налогоплательщиком стоимости товарно-материальных ценностей, подтверждающими документами являются: договор на поставку, счета-фактуры, товаротранспортные накладные, расходные кассовые ордера, карточки складского учёта, накладные и т.д.

При проверке необходимо учитывать:

• стоимость товароматериальных ценностей, включенных в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения без НДС и А, включая. комиссионные вознаграждения посреднику, ввозные таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и т.д.

• стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых налогоплательщиком от поставщика, включается в состав расходов на их приобретение, а возвратной тары – исключается по цене возможного использования или реализации.

• сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов по цене реализации или по цене возможного использования

• правильность определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов на затраты производства.

Налогоплательщик имеет право применять в соответствии с Учётной политикой один из следующих методов:

- по средней стоимости единицы запасов

- по средней стоимости

- ФИФО (по стоимости первых по времени приобретений)

- ЛИФО (по стоимости последних по времени приобретений) – отменён для бухгалтерского учёта.

Если организация применяет при списании материалов на производство метод средней стоимости, то при проверке правильности стоимости товара делается следующий расчёт:

1. определяется средняя стоимость единицы материала (в рублях и копейках)

стоимость остатка материалов+стоимость материалов поступивших

кол-во остатков материалов на нач. мес + кол-во поступивших материалов

2. определяем стоимость израсходованных материалов за отчётный период

количество средняя стоимость

израсходованных * единицы

материалов материалов

3. определяем стоимость остатка материалов на конец месяца

количество средняя стоимость

остатка * единицы

материалов

Затем необходимо полученную при расчёте сумму материальных затрат сравнить с отраженной в налоговом учёте плательщика.

!!! Если сумма у плательщика окажется выше, чем по расчёту проверяющих, то разница квалифицируется как сумма занижения налогооблагаемой базы и отражается в акта проверки.