5.3 Порядок проведения осмотра

Должностное лицо налогового органа, производящее ВНП, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов.

Осмотр любых используемых для осуществления предпринимательской деятельности (извлечения дохода) либо связанные с содержанием объектов налогообложения помещений и территорий проверяемого лица (осмотр объектов налогообложения) производится для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом.

Осмотр документов и предметов вне рамок ВНП допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.

Производство осмотра является обязательным при наличии у налогового органа информации:

• о полученных налогоплательщиком товарно-материальных ценностях, не отраженных в бухгалтерском учете;

• о наличии производственных мощностей, цехов; структурных подразделений, осуществляющих виды деятельности, не отраженные в учредительных документах налогоплательщика;

• о производстве продукции работ, услуг), выручка от реализации которой не отражена в учете и в отчетности;

• о занижении объемов, расценок в строительстве по актам выполненных работ

При проведении осмотра вправе участвовать проверяющие, указанные в Решении о проведении ВНП; лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, а также специалисты.

При проведении осмотра вне рамок ВНП вправе участвовать должностные лица налогового органа, проводящие КНП.

Осмотр производится проверяющими в присутствии понятых в количестве не менее двух.

В необходимых случаях для участия в проведении осмотра, на договорной основе может быть привлечен эксперт.

 В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия, о которых производится запись в протоколе.

 О производстве осмотра составляется протокол, в котором фиксируются фактические данные, полученные в результате непосредственного зрительного изучения объектов осмотра, представляющих интерес для данной проверки.

Выполненные при производстве осмотра фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы прилагаются к протоколу осмотра.

Протокол подписывается проверяющими и понятыми, а также другими присутствующими и участвующими при производстве осмотра лицами.

5.4 Порядок истребования документов

Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих ВНП, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением отдельных случаев.

В случае отказа налогоплательщика представить указанные документы на ознакомление, налоговым органом они могут быть истребованы, либо может быть осуществлена выемка документов.

Неповиновение законному требованию должностного лица, воспрепятствование осуществлению этим должностным лицом служебных обязанностей влечет ответственность граждан и должностных лиц (ч.1 ст. 19.4 КоАП).

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

При указании в Требовании о представлении документов, необходимо указывать подробные данные, позволяющие идентифицировать истребуемые документы и определить их количество.

Такими данными являются:

• наименования и реквизиты документов, обязательное указание периода времени, к которому относится истребуемый документ;

• индивидуальные признаки документов.

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя и печатью этой организации.

Копии документов удостоверяются нотариально только в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа

• о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки,

• о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель налогового органа вправе продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков.

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность.

В случае такого отказа (непредставления указанных документов в установленные сроки) должностное лицо налогового органа, производит выемку необходимых документов.