4.6 Окончание проведения выездной налоговой проверки

В последний день проведения ВНП руководитель проверяющей группы обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

Если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом с уведомлением о вручении по почте.

По результатам ВНП в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной ВНП уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Акт по результатам ВНП налогоплательщика - организации составляется с учетом фактов, установленных в ходе проверок ее иных обособленных подразделений.

Налогоплательщики имеют право получать копии акта налоговой проверки.

В акте выездной (повторной выездной) налоговой проверки могут быть отражены факты следующих налоговых правонарушений, предусмотренных Налоговым кодексом:

статьей 116 «Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе»;

статьей 117 «Уклонение от постановки на учет в налоговом органе»;

статьей 118 «Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке»;

статьей 119 «Непредставление налоговой декларации»;

статьей 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения»;

статьей 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)»;

статьей 123 «Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению

налогов»;

статьей 125 «Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом,

на которое наложен арест»;

статьей 126 «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления

налогового контроля»;

статьей 129.2 «Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса».

Приложениями к акту налоговой проверки могут являться:

• ведомости, таблицы и другие материалы, содержащие сгруппированные факты однородных массовых нарушений, выявленные в ходе проверки;

• материалы, полученные в ходе мероприятий налогового контроля, иные документы и предметы, составляющие доказательственную базу по выявленным в ходе ВНП нарушениям законодательства о налогах и сборах, на которые в акте налоговой проверки имеются ссылки.

Дела о налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном Регламентом рассмотрения дел о налоговых правонарушениях, утверждаемым ФНС России.

4.7 Передача акта налоговой проверки

Акт налоговой проверки после подписания лицами, проводившими соответствующую проверку, подписывается лицом, в отношении которого проводилась эта проверка. Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

Подписание акта налоговой проверки является правом лица, в отношении которого проводилась эта проверка.

Одновременно с подписанием акта налоговой проверки лицом, в отношении которого проводилась эта проверка, рекомендуется вручать копию указанного акта, а также извещение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки.

Акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом.

Вручение акта проверки производится со всеми в нем указанными приложениями, составляющими в совокупности доказательственную базу. Допускается вручение акта проверки без приложений.

Если лицо, в отношении которого проводилась проверка, уклоняется от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации.

В ходе ВНП иногда возникает необходимость проведения инвентаризации имущества налогоплательщика (проводится по решению руководителя налогового органа).

В ходе инвентаризации проверяется имущество налогоплательщика, под которым понимается: основные средства; нематериальные активы; финансовые вложения; готовая продукция; производственные запасы; денежные средства; кредиторская задолженность; иные финансовые активы.

Цели инвентаризации:

• выявление фактического наличия имущества и неучтённых объектов, подлежащих налогообложению;

• сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учёта;

• проверка полноты отражения в учёте обязательств.

Налоговый орган вправе привлекать для проведения инвентаризации имущества налогоплательщика специалистов, экспертов, переводчиков.

Перечень имущества, проверяемого в ходе ВНП, устанавливается руководителем налогового органа.

Проверка фактического наличия имущества производится при участии должностных лиц, материально-ответственных лиц, работников бухгалтерских служб налогоплательщика.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии необходимо получить приходные и расходные документы на дату последней инвентаризации. Председатель данной комиссии визирует полученные документы.

Материально-ответственное лицо налогоплательщика даёт расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на имущество сданы в бухгалтерию.

Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи (акты) не менее чем в 2-х экземплярах.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках имущества, правильности и своевременности оформления материалов инвентаризации.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяется путём обязательного подсчёта, взвешивания, обмера и т.д.

Налогоплательщик обязан создать условия для нормального проведения инвентаризации.

Фактическое наличие имущества заносится в инвентаризационные описи (могут оформляться ручным или компьютерным способом).

Описи заполняются чётко, ясно, без помарок и подчисток. Наименование ценностей, их количество указывается в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учёте. На каждой странице указывается прописью число, порядковый номер материальных ценностей и общий итог, количество в натуральном выражении.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описи путём зачёркивания неправильной записи, проставлением над ней правильных записей (подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо).

В описях не допускается оставление незаполненных строк. На последней старице незаполненные строки прочёркиваются, делается отметка о проверке цен, подсчитываются итоги за подписью членов инвентаризационной комиссии.

Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и материально- ответственное лицо. Последние в конце описи дают расписку, что инвентаризация проведена в их присутствии, претензии к комиссии отсутствуют и вышеперечисленные ценности принимаются на ответственное хранение.

Если инвентаризация проводилась несколько дней, то помещение, где хранились ценности должно быть опечатано.

По результатам инвентаризации составляется ведомость результатов выявленных инвентаризацией, которая подписывается председателем комиссии. Результаты инвентаризации имущества налогоплательщика отражаются в акте проверки.

В процессе инвентаризации могут быть выявлены как излишки, так и недостачи.

Для целей налогообложения сумма излишков имущества приходуется и включается в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль.

Выявленные в ходе инвентаризации недостачи могут относиться на затраты только в пределах норм естественной убыли.

К внереализационным расходам могут быть приравнены убытки организации в виде недостачи материальных ценностей в производстве, на складе только в случае отсутствия виновных лиц (а также убытки от хищений, если виновное лицо не установлено). Это должно быть подтверждено документально.

По решению руководителя организации недостача списывается на финансовые результаты (данные расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли), если выявлено, что работодатель не обеспечил надлежащих условий для хранения имущества.