3. Техніка здійснення облікової політики підприємства

Документом, в якому фіксуються положення облікової політики, є наказ або розпорядження керівника підприємства, який складається на кожний наступний звітний рік. Складання наказу, що затверджує на поточний рік прийняту методологію бухгалтерського обліку та його організацію вимагається Законом України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні".

Наказ про облікову політику — це документ внутрішнього користування, який підписують особи, що мають право першого та другого підпису (традиційно — керівник та головний бухгалтер або бухгалтер).

При складанні наказу, крім факторів нормативно-правового характеру, необхідно також враховувати: юридичний статус підприємства (форма власності та організаційно-правова форма), галузеву специфіку підприємства, наявність кваліфікованих бухгалтерських кадрів та ін. Сам наказ має повно відображати особливості організації та ведення бухгалтерського обліку і складання звітності на підприємстві. Форма та зміст наказу на сьогодні не регламентуються.

Внесення змін до наказу про облікову політику протягом поточного року не допускається. Цю принципову норму регламентує чинний Закон. Будь-яка зміна положень облікової політики має бути обґрунтована і відображена у пояснювальній записці до річного звіту підприємства.

Наказ може містити такі розділи:

Нормативи та методичні принципи бухгалтерського обліку.

Техніка бухгалтерського обліку.

Організація бухгалтерського обліку.

У першому розділі наказу (розпорядження) відображаються: нормативна база, що регулює методологію, техніку та організацію ведення бухгалтерського обліку та складання звітності (вказують перелік основних документів, якими необхідно керуватися); зміни облікової політики, межі істотності та операційного циклу, порядок оцінки необоротних активів, терміну функцінування, нарахування і відображення амортизації; порядок обліку та методи оцінки запасів і транспортно-заготівельних витрат; види створюваних резервів; визнання доходів і витрат, фінансових результатів та порядок розподілу прибутку.

У другому розділі наказу (розпорядження) затверджують робочий план рахунків, форми обліку на підприємстві, графік (план) документообороту, порядок ведення аналітичного обліку, форми бухгалтерських документів (якщо немає стандартних), організацію та порядок проведення інвентаризації, організацію управлінського обліку і контролю (внутрішнього аудиту), перелік та порядок складання і подання оперативної, бухгалтерської (фінансової) та статистичної звітності, стан та розвиток комп'ютеризації облікових робіт.

У третьому розділі, пов'язаному з організацією бухгалтерського обліку, визначають організаційну структуру бухгалтерської служби (апарату бухгалтерії); встановлюють відповідальність за організацію обліку на підприємстві, порядок призначення та звільнення головного бухгалтера, працівників апарату бухгалтерії; взаємовідносини центральної бухгалтерії з обліковим апаратом структурних підрозділів; визначають напрями соціального розвитку апарату бухгалтерії.

Формуючи облікову політику підприємства, вибирають, як правило, тільки один варіант із кількох, передбачених відповідними нормативними документами. Якщо чинним положенням не регламентується порядок ведення обліку стосовно якогось конкретного об'єкта, то підприємство самостійно встановлює його, виходячи з принципу доцільності, не порушуючи чинних положень бухгалтерського обліку.

Розглянемо приклад складання наказу про облікову політику.

Наказ №

по підприємству_________________

м.________ від 1 січня 200_____ p.

Про облікову політику

на 200___ р.

На підставі Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 p. № 966-XIV, Положень (стандартів) бухгалтерського обліку наказую:

1. Нормативи та методичні принципи бухгалтерського обліку

1.1. При організації та веденні бухгалтерського обліку і складання звітності необхідно керуватися: (далі вказується перелік нормативної бази, що регулює питання організації і методології бухгалтерського обліку і фінансової звітності, хто відповідає за збереження і поповнення банку нормативної документації тощо).

1.2. Зміна облікової політики може відбутися за умови (вказують перелік умов зміни облікової політики — зміна вимог у зв'язку з прийняттям нових Законів, наказів Міністерства фінансів України, статутних документів, запропонованих і обґрунтованих фахівцями).

1.3. При складанні фінансової звітності встановити межу істотності (вказати суму, яка обґрунтована і визначається стандартами та вимогами звітності).

1.4. Установити тривалість операційного циклу (вказують термін з метою класифікації активів — дні, місяці, роки).

1.5. Визнання необоротних активів (встановлюється порядок визнання та оцінки основних засобів, малоцінних необоротних активів, нематеріальних активів тощо).

1.6. Встановити такі методи нарахування амортизації (вказують методи і відповідні їм активи).

1.7. Застосовувати такий порядок обліку та методи оцінки запасів (наводяться методи оцінки, що застосовуються до конкретних видів запасів з урахуванням їх напрямів використання чи вибуття).

1.8. Установити такий порядок обліку і розподілу транспортно-заготівельних та загальновиробничих витрат (вказують застосовуваний метод обліку і розподілу).

1.9. Створити забезпечення (вказують види забезпечень і створюваних резервів, їх розмір і порядок списання).

1.10. Визнання доходів і витрат (встановлюється порядок ведення доходів і витрат відповідно до прийнятих класифікацій та порядку розподілу і списання).

2. Техніка бухгалтерського обліку

2.1. Затвердити робочий План рахунків бухгалтерського обліку (вказується План рахунків, що відображає специфіку підприємства).

2.2. Застосовувати форму бухгалтерського обліку (вказують варіант форм бухгалтерського обліку з набором регістрів).

2.3. Затвердити порядок ведення аналітичного обліку основних засобів та запасів (вказують варіанти обліку за обраною формою).

2.4. Застосовувати такі форми бухгалтерських документів (наводять перелік як затверджених, так і нестандартизованих форм та порядок їх підпису).

2.5. Затвердити графік документообороту (вказують графік документообороту з усіма необхідними реквізитами).

2.6. Установити порядок організації і проведення інвентаризації (вказують нормативні документи, що регулюють інвентаризацію, терміни проведення та види об'єктів обліку, що підлягають інвентаризації, комісії, відповідальних осіб).

2.7. Організувати внутрішньогосподарський облік і контроль (вказують форму обліку і контролю, нормативне регулювання, систему звітності, внутрішнього аудиту).

2.8. Складати та подавати звітність (вказується перелік оперативної, бухгалтерської (фінансової) та статистичної звітності та терміни подання відповідно до чинного законодавства).

2.9. Затвердити програму автоматизації обліку (вказати шляхи удосконалення бухгалтерського обліку: комп'ютеризація, сучасні програмні продукти, інформаційні технології тощо).

3. Організація бухгалтерського обліку

3.1. Визначити організаційну структуру бухгалтерської служби (вказати тип структури, чисельність та перелік відділів чи груп, підпорядокованість, службову ієрархію).

3.2. Встановити відповідальність за організацію, ведення бухгалтерського обліку та складання звітності (вказується розподіл компетенції та відповідальності за організацію і ведення бухгалтерського обліку і складання звітності).

3.3. Здійснювати призначення та звільнення головного бухгалтера і працівників апарату бухгалтерії (вказати хто, на якій підставі приймає, погоджує та звільняє головного бухгалтера і працівників бухгалтерської служби).

3.4. Вимоги головного бухгалтера і працівників бухгалтерії (вказати перелік відділів, структурних підрозділів, які зобов'язані неухильно виконувати вимоги головного бухгалтера і працівників апарату бухгалтерії, відповідальність та санкції стосовно порушників).

3.5. Вважати пріоритетним завданням соціального розвитку апарату бухгалтерії (вказують перелік першочергових завдань, які необхідно вирішити щодо поліпшення умов праці, підвищення кваліфікації працівників, створення АРМ бухгалтера).

Керівник_______________

(Підпис)

З наказом ознайомлений: Головний бухгалтер_____________

(Підпис)

Отже, облікова політика є важливим інструментом організації бухгалтерського обліку і фінансової звітності. Вдало, попередньо глибоко проаналізована комбінація можливих варіантів облікової політики дає змогу підприємству ефективно здійснювати господарську діяльність.

Контрольні запитання й завдання

1. Обґрунтуйте необхідність обізнаності бухгалтера з нормативними та регулюючими документами з обліку і звітності.

2. Що означає термін "облікова політика" та яке її тлумачення з боку держави і підприємства?

3. У чому полягає облікова політика держави?

4. У чому полягає облікова політика підприємства?

5. Яка роль головного бухгалтера підприємства у формуванні облікової політики?

6. Які можуть бути форми організації бухгалтерського обліку?

7. У чому полягають взаємовідносини бухгалтерії підприємства з оперативно відокремленими структурними підрозділами?

8. Що означає централізована організація бухгалтерського обліку, в чому її переваги та недоліки?

9. Що означає децентралізована організація бухгалтерського обліку, які її недоліки та переваги?

10. В яких випадках доцільно використовувати централізовані бухгалтери?

11. Як здійснюється організація бухгалтерського обліку на підприємствах малого бізнесу?

12. Як здійснюється облік підприємницької діяльності громадян без створення юридичної особи?

13. За якими ознаками може будуватися структура бухгалтерського апарату підприємства?

14. Дайте перелік відділів (секторів), які може мати бухгалтерія великого підприємства.

15. За умови сформування структури облікового апарату, які завдання можна вирішувати?

16. Який документ регулює питання облікової політики та з яких розділів він може складатися?

17. Які методологічні та методичні принципи бухгалтерського обліку включають до облікової політики підприємства?

18. Які питання технології бухгалтерського обліку необхідно включити до облікової політики?

19. Які питання організації бухгалтерського обліку варто висвітлити у наказі підприємства про облікову політику?

Проблемні питання

1. Наскільки варто регламентувати облікову політику підприємства?

2. Критерії та варіанти вибору ефективної форми організації бухгалтерського обліку?

3. Передумови та напрями раціональної організації бухгалтерського обліку.

4. Чи можна, комбінуючи різні варіанти складових облікової політики, скласти ефективну програму функціонування обліку на підприємстві?

Вправи для самостійної роботи

Вправа 1.

Складіть характеристику професійних вимог до фахівця-бухгалтера, який працює у відділі:

а) обліку праці та її оплати;

б) обліку необоротних активів;

в) роботи автотранспорту;

г) цеху рослинництва.

Вправа 2.

Складіть посадову інструкцію щодо виконання обов'язків бухгалтера з:

а) обліку запасів;

б) обліку коштів і розрахунків;

в) обліку капітального будівництва;

г) обліку інструментального цеху.

Вправа 3. Розробіть на прикладі певного підприємства проект наказу керівника про облікову політику на наступний фінансовий рік:

а) великого промислового підприємства;

б) банку, який має філії;

в) страхової компанії;

г) малого підприємства.

Тести для самоконтролю

1. Термін "облікова політика" визначений:

а) Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств";

б) Законом України "Про аудиторську діяльність";

в) Законом України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні";

г) Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 2 "Баланс".

2. Облікова політика підприємства має враховувати:

а) умови організації праці робітників та матеріальне заохочення;

б) форму власності та організаційно-правову структуру;

в) фінансово-майновий стан підприємства та вартість основних засобів;

г) ціни на ринку енергоносіїв та відносини з податковими органами.

3. Облікова політика підприємства визначається:

а) вищестоящою організацією;

б) Міністерством фінансів;

в) самостійно;

г) держадміністрацією району та податковими органами.

4. Забезпечує перевірку стану бухгалтерського обліку у філіях і представництвах підприємства:

а) перший заступник керівника підприємства;

б) головний бухгалтер;

в) бухгалтер з обліку праці й оплати;

г) інспектор податкових органів.

5. Створення бухгалтерської служби на чолі з головним бухгал тером — це:

а) форма керівництва бухгалтерським обліком;

б) форма організації звітності;

в) форма організації бухгалтерського обліку;

г) форма реалізації прав головного бухгалтера.

6. Коли керівник самостійно веде бухгалтерський облік і складає звітність, яка не оприлюднюється, — це:

а) форма організації контролю звітності;

б) форма організації бухгалтерського обліку;

в) необхідна умова успішного господарювання;

г) обов'язкова вимога законодавства.

7. Документування здійснених господарських операцій проводять у структурних підрозділах і у встановлені терміни ці документи надходять у головну бухгалтерію. Така організація обліку:

а) централізована;

б) децентралізована;

в) змішана;

г) частково централізована.

8. Якщо філія підприємства виділена на окремий баланс, вона:

а) не зобов'язана вести бухгалтерський облік;

б) зобов'язана вести бухгалтерський облік;

в) зобов'язана вести лише оперативний облік;

г) зобов'язана вести лише податковий облік.

9. Централізовані бухгалтерії, як правило, обслуговують:

а) одне підприємство чи установу;

б) групу однорідних організацій;

в) групу неоднорідних підприємств, установ;

г) одну аудиторську фірму і групу промислових підприємств.

10. За спрощеною формою організовують свій облік:

а) банки;

б) університети;

в) малі підприємства;

г) громадяни, що займаються підприємницькою діяльністю, без створення юридичної особи.

11. Виділення окремих відділів (груп) відповідно до найважли віших ділянок облікового процесу — це структура бухгалтерії:

а) міжпредметна;

б) предметна;

в) виробнича;

г) комбінована.

12. Сформована структура бухгалтерського апарату та розподіл обов'язків між працівниками є передумовою:

а) організації документообороту і форми обліку;

б) вибору форми обліку і складу звітності;

в) складу звітності та організації документообороту;

г) організації документообороту, форми обліку, складу звітності.

13. Які нормативні документи є основою для складання наказу про облікову політику підприємства: 1) Положення (стандарти) бухгалтерського обліку; 2) Закон України "Про аудиторську діяльність"; 3) Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку; 4) Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні"; 5) Закон України "Про державну статистику"; 6) Закон України "Про банки і банківську діяльність":

а) 2, 4, 6;

б) 1, 3, 5;

в) 2, 4, 5;

г) 1, 3, 4.

14. Зміна облікової політики може відбутися за умови: 1) зміни матеріально-відповідальних осіб; 2) зміни керівника підприємства і головного бухгалтера; 3) зміни тривалості операційного циклу; 4) зміни вимог Міністерства фінансів; 5) зміни цін на енергоносії; 6) зміни статутних вимог підприємства:

а) 3, 4, 6;

б)1,2,3;

в) 3, 4, 5;

г) 4, 5, 6.

Матриця відповідей на тести

Запитання 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

Відповідь в б в б в б а б б в б г г а

Тема 6. Права, обов’язки, відповідальність службових осіб, які здійснюють ведення бухгалтерського обліку на підприємстві.

План:

1. Організація облікового процесу. Організація праці працівників з обліку.

2. Сучасний бухгалтер: його роль та місце в світі.

3. Посадова інструкція, як регламентація дій службових осіб при виконання ними своїх обов’язків.

4. Завдання та функції працівників бухгалтерського обліку. (Права, обов’язки, відповідальність працівників обліку. Права, обов’язки, відповідальність головного бухгалтера підприємства).

5. Адміністративна, кримінальна відповідальність службових осіб, відповідальних за ведення обліку.

1. Організація облікового процесу. Організація праці працівників з обліку.

Під організаційною побудовою апарату бухгалтерії розуміють внутрішні логічно-послідовні зв’язки у структурі зазначеного підрозділу установи (організації). Структура бухгалтерії залежить від багатьох факторів, до яких належать:

• · характер діяльності;

• · обсяги діяльності установи;

• · організаційна форма бухгалтерського обліку, що прийнята установою;

• · чисельність персоналу установи;

• · рівень автоматизації бухгалтерського обліку тощо.

Відповідно до встановлених варіантів сукупності зазначених факторів розрізняють три види організаційних структур:

• · лінійну;

• · лінійно-штабну;

• · комбіновану.

Лінійний тип організаційної структури передбачає пряме підпорядкування працівників бухгалтерської служби її керівникові — головному бухгалтерові. При цьому апарат бухгалтерської служби поділяється на групи обліку відповідно до основних об’єктів обліку. У разі лінійного типу організаційної структури на наведеній схемі можна також виокремити ланцюжок заступника головного бухгалтера (з питань планово-фінансової діяльності; методології обліку та його організації тощо) зі збереженням повної підпорядкованості головному бухгалтерові. Цей тип організаційної структури характерний для бюджетних установ і організацій з незначним обсягом діяльності та чисельністю працівників апарату бухгалтерії до 15 осіб.

Лінійно-штатна організаційна структура бухгалтерської служби характеризується наявністю проміжних ланок — секторів, які поєднують у собі групи. Механізм регламентації роботи за зазначеним варіантом описується схемою:

Головний бухгалтер → Керівник сектора → Керівник облікової групи.

Керівники секторів є заступниками головного бухгалтера. Як правило, у межах бухгалтерської служби бюджетних установ формуються розрахунковий грошовий і матеріальний сектори, а в межах кожного з них утворюються відповідні групи. Цей тип організаційної структури характерний для порівняно великих бухгалтерських служб, чисельність працівників яких становить від 25 до 30 осіб.

Комбінований тип організаційної побудови апарату бухгалтерії полягає в поєднанні багатоступінчастих та прямих зв’язків у структурі апарату. Характерним для цього варіанта є значний обсяг роботи бухгалтерської служби з розширенням сфери її повноважень і функцій. Комбінований тип застосовується в міністерствах, відомствах, інших органах центральної виконавчої влади. За таких умов об’єктивно логічною є передача частини прав головного бухгалтера заступникам чи керівникам секторів.

Вибираючи той чи інший тип організаційних структур, потрібно сформувати коло вимог, яким має відповідати побудова апарату бухгалтерії. До загальних вимог належать такі:

• · узгодженість та оперативний зв’язок між бухгалтерією та структурними підрозділами і окремими виконавцями;

• · оптимальна внутрішня робота бухгалтерської служби в часі і та просторі;

• · якісне обслуговування установи (організації) в цілому та керівних структур зокрема.

Формування структурних зв’язків бухгалтерської служби є одним із найважливіших напрямків організації роботи апарату бухгалтерії. Зазначений процес починається з розробки та затвердження системи посад за штатним розкладом. Установлюючи посадовий склад працівників бюджетних установ, керуються штатними нормативами, що діють у відповідній галузі. При цьому остаточне визначення складу будь-якого структурного підрозділу бюджетної установи перебуває у віданні бухгалтерської служби вищої організації, яка й затверджує кошторис доходів та видатків разом із штатним розкладом установи. Кількість штатних одиниць залежить від обсягів діяльності установи та від можливості відповідного бюджету забезпечити заплановані кошторисом її видатки. При цьому в умовах суворого режиму економії бюджетних коштів саме цей фактор відіграє вирішальну роль у визначенні складу штатних одиниць установ і організацій, що отримують асигнування з бюджету. Під впливом зазначених факторів питання формування складу та системи посад зводиться до максимальної їх оптимізації. За цих умов важливого значення набувають питання раціонального поділу обов’язків чи професійного поділу праці, кооперування праці та інших заходів з організації роботи апарату бухгалтерії.