Лекция №1 (04.09.12)

АУДИТ

Соболева Генриетта Валентиновна

Экзамен (форма - компьютерное тестирование (АУРА)) 40% - на семинарах, 60% – на экзамене, критерии: > 86% - А, 76-85% - В, … (шаг 10%).

Семинары – 4 кейса по 10 баллов, решение на занятиях в компьютерных классах, если не сдал – досдать можно только если есть справка, передавать с кем-то нельзя.

8 лекций + 8 семинаров

Пример кейса: разработать бизнес-план безубыточной аудиторской организации (какие обязательные дополнительные затраты несут при создании аудиторской организации).

Быть внимательным с вопросами и ответами прошлых лет – аудит тесно связан с законодательством, которое постоянно меняется, и вопросы на экзамене будут составляться с учетом нововведений.

Литература:

1. Законодательные акты, нормативные документы;

2. Любые учебники «Аудит», «Основы аудиты», смотреть на год издания (2012, причем смотреть когда была сдана в печать), неплохой ред. Соколова от 2011, но он уже устарел (тк был сдан в печать в 2007, а в 2008 было существенно изменено законодательство);

3. Аудит Мантгомери – основы

4. Интернет

   1. www.ifac.org – сайт международной организации бухгалтеров

   2. www1.minfin.ru – Министерство финансов РФ (здесь есть все законы)

   3. eak-rus.ru – Единая Аттестационная Комиссия

   4. www.raexpert.ru – Рейтинговое агентство Эксперт

   5. www.audit-it.ru

   6. www.gaap.ru …

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) (ФЗ-307 ст.1 п.2) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудиторы высказывают мнение о достоверности финансовой отчетности, для того, чтобы другие лица могли принимать финансовые решения (о покупке компании, выдачи кредита и пр.). Аудитор несет ответственность за свои выводы и на него можно подать в суд за оказание некачественной услуги.

Аудит (ФЗ 307 ст.1 п.3) – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Независимость – жена не может стать аудитором фирмы мужа. Есть зависимость, тк оплата идет от лица, которого аудитируют. Аудитор сам следит за тем, чтобы клиент не показывал липовые заключения.

Отчетность – только те документы, которые составлены в соответствии со стандартами финансовой отчетности.

Публичная компания – ее акции котируются на фондовом рынке, самое полное раскрытие информации, в США для таких компаний приглашают 2 аудиторские компании.

ФСАД №24, 30, 31, 33.

Обзорная проверка – выявление признаков недостоверности отчетности, меньше качества и количества процедур, поверхностная, смысл – понять состояние для самого предприятия (например, для нового директора, или перед аудиторской проверкой, чтобы привести все в порядок).

Согласованные процедуры – проверка по требованию клиента и в согласованном объеме.

При аудите нельзя ограничивать, иначе он может написать «не могу предоставить мнения, тк нет информации в том-то, в том-то и в том-то».

Компиляция – трансформация отчетности (например, отчет, оформленный по национальным стандартам, переоформляется с помощью аудитора в отчетность, оформленную согласно международным стандартам). Аудитор отвечает только за трансформационные процедуры, не за первичный отчет.

Аудитор имеет право предоставлять прочие услуги, НО только связанные с аудитом (нельзя со строительством, торговлей и пр.).

• Постановка, восстановление и ведение бухучета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование (хотя это нелогично – сам веду отчетность, сам и проверяю, ищу сам у себя ошибки);

• Налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

• Анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

• Управленческое консультирование, в тч связанные с реогранизацией организаций или их приватизацией;

• Юридическая помощь в областях, связанных с АД;

• Автоматизация бухучета и внедрение информационных технологий;

• Оценочная деятельность…

Ограничения – когда ведешь или восстанавливаешь отчетность, а потом сам у себя проверяешь, ограничение – не раньше чем через 3 года (за границей).

Аудиторские услуги могут оказывать:

1. Аудиторские организации – не менее 3 профессиональных аудиторов, организатор тоже должен быть аудитором;

2. Аудитор (индивидуальный) – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и является членом одной из саморегулируемых организаторов аудиторов (раньше МинФин выдавал лицензии аудиторов и проверял их квалификацию, с 2008 года мы перешли на общемировую практику с саморегулируемыми организациями – у нас их 6, обычно 1-2, реже больше, можно вступить только в 1); есть ограничения – не может проверять публичные компании, например.

Лекция №2 (11.09.12)

…

1. Наличие в реестре СРО

2. Цена (если цена сверхмала, будет ли проведена проверка, или будет только выдано заключение)

3. Рейтинги АК

Правовые основы аудита

IFAC (c 1977)

Разрабатывает:

• Стандарты профессиональной деятельности

• Кодекс профессиональной этики

Наши законы:

• ФЗ от 30.12.08 №307

• Об аудиторской деятельности

• ФЗ от 01.12.07 №315

• «О саморегулируемых организациях»

• Кодекс этики аудиторов России, одобрен советом по аудиторской деятельности при МФ 31.05.07

• 8я деректива ЕС

• Зеленая книга аудита (не нормативный документ, направления по модернизации АД в Европе: высокая концентрация бизнеса, зависимости аудитора от клиента, недостаточный контроль качества (АО, саморегулируемых организаций и пр.), навязывание услуг)

Стандарты аудиторской деятельности

I	Федеральные правила (стандарты) – разрабатывает МинФин, хоть и утверждаются Правильтельством РФ, их расшифровывают СО
II	Правила (стандарты) аудиторских аккредитованных саморегулируемых организаций

СО должны иметь …

Аудитор должен документировать ВСЕ – что и когда сделал, как пришел и пр.

1. Чтобы можно было заменить аудитора

2. Чтобы можно было облегчить работу сотрудника (если хорошо разработана анкета)

3. Чтобы легко было проверить АО

Уполномоченный федеральный орган - МинФин РФ (постановление 30.06.04 №329)

Аудиторов контролируют, из-за чего информация о клиенте может быть просмотрена (потеря коммерческой тайны – например технологию, пока считают нормы расходов).

Функции федерального органа

Лекция №3 (18.09.12)

Регламенты позволяют обществу контролировать качество проведенной аудитором работы.

Этапы аудиторской проверки.

1. Согласование условий проведения аудита

Оценка возможности принятия (сохранения) проекта:

- Работа не влечет неприемлемых рисков

- Независимость от клиента

- Аудитор располагаем необходимыми возможностями для надлежащего выполнения проекта

- Гонорар будет адекватным

- Понимание клиентом рамок и условий проекта совпадает с пониманием аудитора

2. Планирование аудита

3. Выполнение процедур

4. Завершающие процедуры

5. Выдача аудиторского заключения

Этапы аудиторской проверки подробнее

1. Согласование условий проведения аудита

Оценка возможности принятия (сохранения) проекта

• Работа не влечет неприемлемых рисков

• Независимость от клиента

Что это значит: АО не владеет ЦБ организации-клиента, нет в учредителях лиц из АО, не участвуют в деятельности и пр.; у аудитора нет родственников, акций и пр.

Проверяется независимость как АО, так и каждого аудитора, занимающегося аудитом данной организации; аудиторы подписывают документ о том, что он не зависит от проверяемой организации; остальные аудиторы так же опрашиваются, есть ли у них связь с клиентами организации (если нет таких документов, то значит они халатно ведут дела и виноваты).

• Аудитор располагает необходимыми возможностями для надлежащего выполнения проекта

Нужно не только разбираться в БУ, но и в специфики бизнеса (например, в затратах – может ли курица есть 1 тонну зерна). Например PWC специализируется на энергетической отрасли. Отрасли деятельности, масштаб деятельности, организационная форма, местонахождение, кол-во филиалов,

• Гонорар будет адекватным

• Понимание клиентом рамок и условий проекта совпадает с понимание аудитора

Письмо о проведении аудита – документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый рудокодством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задании по проведению аудита.

Обязательные пункты содержания письма о проведении аудита

• Цель аудита финансовой отчетности (чтобы клиент не мог требовать больше чем ответа на цели)

• Ответственность руководства за подготовку финансовой отчетности (аудиторы не разделяют ответственности за ложные документы)

• Масштабы аудита (включая ссылку на то на какой законобательной базу будет строиться проверка, а так же орган к которому будут представлены результаты аудита) – осуществление выборки

• Форма отчета – уведомит только о существенных (по его мнению) ошибках и только о тех, кто встретятся по пути; можно аудитору сообщить о проблемных местах, что должно быть отражено в аудиторском задании;

• Сообщение о том, что в следствии применении методов в ходе аудита, а так же присущей внутреннему контролю ограниченности существует неизбежный риск, что какая либо существенная ошибка не будет ограничена.

Задание по проведению аудита

1. Различается для каждого клиента

2. Зависит от:

- Специфики хозяйственной среды клиента

- Масштаба

- Особенностей организационной структуры

- Специфических целей, которые ставятся перед аудитору при выполнении работы

2. Планирование аудита

Аудиторские процедуры

• Тесты средств контроля – доказательства об эффективности (неэффективности) мероприятий и процедур системы внутреннего контроля.

• Детальные тесты – исследование конкретных операций на наличие ошибок

• Аналитические процедуры – исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемой организации (сопоставление финансовой и нефинансовой информации, по различных промежуткам времени, по аналогичным объектам, фактическую и бюджетную, смежная финансовая информация)

3. Выполнение процедур

4. Завершающие процедуры

5. Выдача аудиторского заключения

25.09.12

Планирование аудиторской проверки (30% отведенного на аудиторскую проверку времени)

Почему? Существует ряд ограничений:

Аудит проводится на выборочной основе (аудитор берет лишь часть данных и делает на их основе вывод по всей организации)

• Устанавливаются стандарты, единые требования по проведению аудита

• Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него дополнительные вопросы

Есть места, где возможно большее число ошибок – там больше вопросов и больше используется разных процедур, где шанс таких ошибок меньше – на это тратится меньше времени (в случае если аудиторская организация ни один год работает с этой компанией). Задача аудитора выявить слабые места, где существует мах. риск; но даже те точки, где риск, min надо все равно делать проверки.

• АО и индивидуальный аудитор (он же просто аудитор) обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно, т.е проведен весь комплекс. Для аудитора проще всего проводить детальные процедуры (нет неясностей)

Методы контроля ( как заставить работников относить акты в бухгалтерию):

1. Бухгалтер контролирует этот проект

2. Каждому работнику нужно получить бланки из бухгалтерии

3. Аудитору требуется выявить метод контроля, а потом его протестровать(наблюдение, обзор документов)

Планирование аудита предполагает:

• Разработка общей стратегии – создание плана АП

• Детальный подход к ожидаемому:

  • Характеру

  • Срокам проведения

  • Объему аудиторских процедур

Проверка может проводиться:

• Цикличный метод (метод – дублирование информации в документации)

У..ется в систему контроля на предприятии: инвестиции, финансы, производство, реализация, склад,закпка.

• По методу статей отчетности (подтверждение достоверности отчетности)

• Смешанный вариант

Выделяются циклы, тестируются средства контроля, по статьям определяется, что происходит на предприятии.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица.

Аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита. Аудитор обязательно участвует в инвентаризации.

Общий план должен

• Быть оформлен документально

• Содержать объем проверки

• Содержит порядок проведения проверки

Общий план аудита является руководством для разработки программы аудита.

Форма и содержание общего плана аудита меняется в зависимости от:

- масштабов и специфики деятельности аудируемого лица

-сложности проверки (больше времени, больше группа, могут быть привлечены независимые специалисты)

План - общий документ (порядок и объем)

Программа - детальная инструкция по выполнению аудиторских процедур в ходе проверки.

Программа аудита

Требуется:

1)документально оформить

2) определить:

• Х арактер

• Рамки запланировать процедуры, необходимые для осуществления общего

• Объем плана аудита