Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами (счет 76).

Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами ведут на счете 76, который является активно-пассивным. Проверяя эти расчеты аудитор должен установить причины возникновения дебиторской и кредиторской задолжности. Если она значительна, то это может свидетельствовать о нарушении финансово-расчетной дисциплины. Прежде всего нужно выяснить правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолжности. Для этого по данным аналитического учета к счетам предназначенным для отражения расчетов сличают остатки по каждому из видом расчета на начало резервируемого периода с остатками по соответствующим статьям финансового отчета. Затем проверяют каждый вид расчета, в процессе чего устанавливают:

- причины и виновников образования расчетов

- давность возникновения задолжности

- реальность получения (имеются ли акты сверки, либо письма, в которых дебеторы признают свою задолжность)

- не пропущены ли сроки исковой давности

- какие меры принимаются для погашения или взыскания задолжности.

- необходимо иметь ввиду, что счет 76 многие организации используют почти по всем расчетным операциям, что создает путаницу в учете расчетов и приводит к ошибочным результатам. Такую привычку ведения учета расчета операций продолжают вести многие бухгалтера с целью снижения контрольных функций бухгалтерского учета, сокрытие выручки, доходов от налогообложения и т.д. Поэтому аудитор должен проверить достоверность и законность операций по расчетам, для чего должен установить:

- правильность и объективность удержаний по исполнительным документам в пользу других организаций и лиц ( суммы алиментов, суммы материального ущерба), а так же своевременность перечисления удержанных сумм получателю. Источниками информации являются расчетно-платежные ведомости, исполнительные листы судов, приказы, платежные документы, квитанции.

- правильность отражения в учете депонированной зарплаты, своевременность отнесения к депонентным суммам не полученной в установленном порядке зарплаты. Тщательно следует проверить выплату депонированных сумм работникам организации.

- правильность расчетов со съемщиками квартир по квартплате и платежам за коммунальные услуги. Здесь необходимо провести встречную проверку данных лиц, счетов по расчетам с жильцами квартир и общежитий с данными кассовых отчетов банковских документов по поступлению платежей.

- правильность расчетов с гражданами за сельхоз продукты и скот, закупленный у них в соответствии с заключенными договорами.

- правильность и своевременность расчетов с населением за принятые у него сельхоз продукты, скот, птицу для реализации.

- правильность оформления учета и своевременность проведения расчетов с учебными заведениями, научно-исследовательскими учреждениями, учреждениями связи, арендаторами и т.д.

- правильность составления бухгалтерских проводок по каждому виду расчетов с дебиторами и кредиторами.

Аудит учета затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции.

В процессе аудита следует документально подтвердить правильность исчисления себестоимости готовой продукции и установить нет ли фактов отнесения на затраты расходов, которые должны оплачиваться за счет специальных фондов или чистой прибыли предприятия.

Аудитор должен изучить организационные и технологические особенности организации, характер ее деятельности, масштабы производства, производственные ресурсы, перспективы развития. При проверке учета затрат на производство продукции аудитору предстоит установить соблюдение:

- неизменности выбранного в начале года метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции и его соответствие отраслевым и организационным особенностям предприятия.

- правильность разграничения затрат по отчетным периодам.

- верность оценки, израсходованных на производство продукции материальных ресурсов.

- обоснованности сумм накладных расходов и способов их распределения по объектам калькуляции.

Целесообразно выделить следующие группы возможных искажений учета затрат и их причины:

- необоснованное завышение (занижение) величины материальных затрат, включенных в себестоимость продукции, неправильная оценка по состоянию на конец проверенного периода, остатков незавершенного производства.

- включение в издержки производства и обращения расходов подлежащих возмещению за счет прибыли.

Аудитор изучает методы учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции. В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства выделяют:

- попередельный метод – в организациях с однородной по исходному материалу и характеру обработки продукции и непрерывным технологическим процессом.

- позаказный метод в индивидуальных и малосерийных производствах.

Аудитор оценивает обоснованность применения того или иного метода учета затрат и его влияние на правильность определения себестоимости продукции. В процессе проверки необходимо убедиться в соблюдении положения о том, что отчисления в фонды: пенсионный, социального страхования, медицинского страхования отнесены не на затратные счета, а на соответствующие источники.

Проверка затрат по видам калькуляционных статей позволяет определить формирование издержек по местам возникновения. Для проверки калькуляционных статей администратор привлекает сметы и сравнивает плановые и фактические затраты, обращая внимание на допущение потери и перерасходы. Наиболее важными статьями себестоимости подлежащими проверке являются затраты непосредственно связанные с производством продукции:

- использование природного сырья

- затраты на подготовку и освоение производства, затраты на изобретательство.

- затраты на обслуживание производственного процесса.

- затраты связанные с управлением производства.

Изучая данные статьи проверяющий устанавливает не было ли случаев необоснованного отнесения к затратам расходов, не подлежащих включению в себестоимость. Особо тщательно аудитор должен проверить статьи затрат, связанные с управлением производства:

- содержание работников АУП

- расходы на содержание легкого служебного автотранспорта.

- затраты на командировки

- предоставленные расходы

К представительским расходам относят затраты связанные с проведением официальных приемов (завтраки, обеды). Затраты на посещение культурных зрелищ, мероприятий, оплата услуг переводчиков. На указанные расходы должна составляться смета, исходя из установленных законом норм. При отсутствии норм отдельные виды представительских расходов относят за счет прибыли, оставшуюся в распоряжении организации. На уровень себестоимости существенно влияют непроизводственные расходы. С этой целью изучают включение в фактическую себестоимость продукции: потери от брака, затраты на гарантийный ремонт, потери от простоев, недостаток материальных ценностей при отсутствии виновных лиц. При этом устанавливаются факторы и причины на эти потери и расходы.