7.6.6. Формирование резерва на естественную убыль товаров

В связи с тем, что товарные потери вследствие естественной убыли образуются в течение всего межинвентаризационного периода, то и включаться в расходы на продажу они должны не единовременно, а по месяцам этого периода. Поэтому ежемесячно следует списывать на расходы на продажу плановую сумму потерь путем начисления резерва на естественную убыль.

Резерв начисляется в пределах действующих норм. Создание резерва необходимо отразить в приказе по учетной политике организации.

Чтобы определить сумму, на которую следует создать резерв, можно рассчитать средний процент товарных потерь по отношению к товарообороту прошлого периода, и применять этот процент к товарообороту отчетного периода.

Создание резерва отражается по кредиту балансового счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции с счетом учета расходов на продажу (балансовый счет 44). Таким образом, начисление резерва ежемесячно отражается записью: Дебет 44 Кредит 96. После проведения инвентаризации списание недостачи товара отражают проводками:

Дебет 94 Кредит 41-2

- отражена недостача товара в учетных ценах;

Дебет 96 Кредит 94

- списана недостача товара в покупных ценах в пределах норм естественной убыли;

Дебет 42 Кредит 94

- списана недостача товара в пределах норм в части торговой надбавки (для организаций, учитывающих товар по продажным ценам);

Дебет 73.3 Кредит 94

- недостача сверх норм отнесена на виновных лиц;

Дебет 42 Кредит 98-4

- в доходы будущих периодов включена торговая надбавка по недостаче, отнесенной на виновных лиц (для организаций, учитывающих товар по продажным ценам).

Как правило, суммы фактической недостачи товаров вследствие естественной убыли и начисленного резерва не совпадают. Поэтому после проведения инвентаризации следует скорректировать сумму начисленного резерва:

а) если сумма образованного резерва меньше фактической недостачи в пределах норм, то следует доначислить резерв на сумму недостачи в покупных ценах: Дебет 44 Кредит 96;

б) если сумма образованного резерва больше фактической недостачи в пределах норм, то следует сторнировать излишне начисленный резерв методом "красное сторно": Дебет 44 Кредит 96.

Пример 7.6/7. Магазин ведет учет товаров по продажным ценам.

В межинвентаризационный период начислен резерв на естественную убыль в размере 10 000 руб.

Фактический размер недостачи составил 8200 руб., в том числе торговая надбавка - 2400 руб. По результатам инвентаризации сделаны проводки:

Дебет 94 Кредит 41-2

- 8200 руб. - списана недостача товара;

Дебет 42 Кредит 94

- 2400 руб. - списана недостача в пределах торговой надбавки;

Дебет 96 Кредит 94

- 5800 руб. (8200 руб. - 2400 руб.) - списана недостача товара в покупных ценах за счет образованного резерва;

Дебет 44 Кредит 96

- (4200 руб.) [10 000 руб. - 5800 руб.] - сторнирован излишне начисленный резерв.

7.6.7. Потери от боя стеклянной тары

Потери от боя стеклянной тары с пищевыми продуктами и порожней стеклянной тары могут образоваться во время транспортировки, хранения и продажи.

Предельный размер потерь от боя стеклянной тары с товаром не зависит от сроков хранения и определяется по каждому виду тары отдельно:

на складах розничных организаций - от полученного и отпущенного количества товаров в стеклянной таре, деленного на 2;

в организациях розничной торговли - с оборота по продаже товара в стеклянной таре.

Предельный размер потерь от боя порожней стеклянной тары определяется независимо от вида тары:

на складах розничных организаций - от полученного и отпущенного количества порожней тары, деленного на 2;

в организациях розничной торговли - от отпущенного (сданного) количества порожней тары.

При транспортировке товара в стеклянной таре и порожней стеклянной тары автомобильным и гужевым транспортом нормы применяются ко всей партии перевезенного товара, оформленного отдельным сопроводительным документом.

Списание недостач товаров в стеклянной таре и порожней стеклянной тары в результате боя в пределах норм при транспортировании, хранении и отпуске производится по фактическим размерам на основании специального расчета, но не выше предельных норм.

Списание может производиться только после проведения инвентаризации и на основании ранее составленных актов по каждому факту боя стеклянной тары с товаром и порожней. При этом в расходы на продажу списываются в пределах норм:

потери от боя стеклянной тары с товаром - по покупным ценам. Разница между розничной и покупной ценой относится за счет торговых надбавок;

потери от боя порожней тары - по средним залоговым ценам.

Потери сверх норм относятся на виновных лиц:

от боя стеклянной тары с товаром - по учетным ценам;

от боя порожней тары - по средним залоговым ценам.

Пример 7.6/8. Магазин ведет учет товаров по продажным ценам.

В межинвентаризационный период был допущен бой стеклянной тары с товаром. На каждый случай боя составлялся акт по форме ТОРГ-16. Актами зафиксирован бой:

- бутылок с минеральной водой на сумму 200 руб., в т.ч. торговая надбавка 50 руб.;

- банок с джемом - на сумму 360 руб., в т.ч. торговая надбавка (в размере 20%) - 60 руб.

В магазине в межинвентаризационный период оборот по продаже минеральной воды в стеклянной бутылке, поступавшей в дощатых ящиках и ящиках из гофрокартона, составил 800 000 руб., а оборот по продаже джема в стеклянных банках составил 370 000 руб.

Предельные нормы на списание товара в стеклянной таре составили:

- по минеральной воде - 800 000 руб. x 0,04% = 320 руб.;

- по джему - 370 000 руб. x 0,07% = 259 руб.

Недостача товара в стеклянной таре списана таким образом:

Дебет 94 Кредит 41-2

- 560 руб. (200 руб. + 360 руб.) - на всю сумму боя;

Дебет 44 (96) Кредит 94

- 150 руб. (200 руб. - 50 руб.) - в расходы на продажу включены потери в покупных ценах от боя бутылок с минеральной водой (или списаны за счет образованного резерва на естественную убыль);

Дебет 42 Кредит 94

- 50 руб. - списаны потери от боя бутылок с минеральной водой в части торговой надбавки; потери от боя банок с джемом списываются в пределах норм в размере 259 руб., в том числе торговая надбавка 20% - 43 руб.;

Дебет 44 (96) Кредит 94

- 216 руб. (259 руб. - 43 руб.) - списаны потери в покупных ценах от боя банок с джемом;

Дебет 42 Кредит 94

- 43 руб. - списаны потери от боя банок с джемом в пределах торговой надбавки;

Дебет 73-3 Кредит 94

- 101 руб. (360 руб. - 259 руб.) - потери сверх предельных норм отнесены на виновных лиц;

Дебет 42 Кредит 98-4

- 17 руб. (60 руб. - 43 руб.) - торговая надбавка в стоимости потерь от боя банок с джемом сверх предельных норм.

Налоговый вычет НДС, относящийся к потерям товара, отнесенным за счет виновных лиц, следует списать проводками:

Дебет 94 Кредит 19-4 (или 68-3)

- 15 руб. 12 коп. ((101 руб. - 17 руб.) x 18%) - предъявленный поставщиком НДС, исчисленный со стоимости товарных потерь;

Дебет 73-3 Кредит 94

- 15 руб. 12 коп. - сумма НДС со стоимости товарных потерь отнесена на виновное лицо.