7.6.5. Нормы естественной убыли товаров

С применением норм естественной убыли товаров можно списать только фактическую недостачу товара, обнаруженную при проведении инвентаризации.

Размер естественной убыли по розничной организации в целом или по ее отделу (секции) определяют за время между двумя смежными инвентаризациями (отчетный период). Для этого бухгалтерия делает специальный расчет с участием материально ответственных лиц. Этот расчет утверждает руководитель организации.

Размер естественной убыли товаров в розничной торговле определяют по формуле:

У = Ун + Уп - Ув - Ук,

где Ун - естественная убыль на фактические остатки товара на начало отчетного периода (по данным предыдущей инвентаризации);

Уп - сумма естественной убыли на поступившие в отчетном периоде товары (исчисляется по приходным документам на поступивший товар);

Ув - сумма естественной убыли на следующие выбывшие товары:

- возвращенные поставщикам;

- сданные в переработку;

- проданные мелким оптом другим организациям;

- переданные палаткам, ларькам, магазинам, филиалам магазинов, другим торговым точкам в пределах одной организации, если эти точки осуществляют самостоятельный учет товаров;

- списанные по актам вследствие лома, кошения, порчи, снижения качества, завеса и повреждения тары;

Ук - естественная убыль на фактический остаток товара на конец отчетного периода.

Нормы и суммы естественной убыли, начисленных по поступившим товарам, а также товарам в остатке согласно инвентаризации, проставляют на полях первичных документов (товарных накладных и инвентаризационных описей).

Нормы естественной убыли применяются только к товарам, проданным за отчетный период, независимо от сроков их хранения в торговой организации.

К штучным товарам, а также к товарам, поступающим в торговую организацию в фасованном виде, нормы естественной убыли не применяются.

Пример 7.6/6. В магазине была проведена инвентаризация по состоянию на 1 января 2007 г. По данным инвентаризации составлена инвентаризационная опись и определен размер естественной убыли в остатке товара:

Наименование товара	Ед. измерения	Кол- во	Цена, руб. коп.	Сумма, руб. коп.	Норма естественной убыли, %	Сумма естественной убыли, руб. коп.
Масло коровье сливочное весовое	кг	300	70-00	21 000-00	0,15	31-50
Сыр колбасный копченый плавленый	кг	120	110-00	13 200-00	0,40	52-80
Мука	кг	500	20-00	10 000-00	0,20	20-00
Сахар-песок	кг	1 200	25-00	30 000-00	0,12	36-00
Сахар-рафинад в коробках	шт.	500	30-00	15 000-00	Х	Х
Масло сливочное в упаковке	шт.	200	12-00	2 400-00	Х	Х
Итого	Х	Х	Х	91 600-00	Х	140-30

Следующая инвентаризация была проведена 31 марта 2007 г. За период с 1 января по 31 марта 2007 г. в магазин поступил товар:

Наименование товара	Ед. измерения	Кол- во	Цена, руб. коп.	Сумма, руб. коп.	Норма естественной убыли, %	Сумма естественной убыли, руб. коп.
Конфеты в коробках	шт.	2 000	45-00	90 000-00	Х	Х
Конфеты глазированные весовые	кг	1 200	35-00	42 000-00	0,18	75-60
Мука	кг	4 000	24-00	96 000-00	0,20	192-00
Макароны в упаковке	шт.	3 000	18-00	54 000-00	Х	Х
Макароны весовые	кг	6 000	32-00	192 000-00	0,30	576-00
Вафли	кг	4 000	50-00	200 000-00	0,25	500-00
Итого	Х	Х	Х	674 000-00	Х	1 343-60

В течение отчетного периода было возвращено поставщику 100 кг вафель, их стоимость в учетных ценах составила 5000 руб. (50 руб. x 100 кг), размер естественной убыли - 12 руб. 50 коп. (5000 руб. x 0,25%).

По данным инвентаризации на 1 апреля 2006 г. определен размер естественной убыли в остатке товара:

Наименование товара	Ед. измерения	Кол- во	Цена, руб. коп.	Сумма, руб. коп.	Норма естественной убыли, %	Сумма естественной убыли, руб. коп.
Макароны весовые	кг	2 000	32-00	64 000-00	0,30	192-00
Вафли	кг	500	50-00	25 000-00	0,25	62-50
Итого	Х	Х	Х	89 000-00	Х	254-50

На основании инвентаризационных описей и первичных документов на поступление и возврат товара бухгалтер сделал расчет естественной убыли и составил такой документ:

ООО "Продукты"

Магазин N 15

Расчет естественной убыли на реализованные товары

с 1 января по 1 апреля 2007 г.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┐

│ │ Сумма,│

│ │ руб. │

│ │ коп. │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤

│Естественная убыль на остаток товаров по описи предыдущего учета │ 140-30│

│на 1 января 2007 г. │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤

│Начислено естественной убыли на поступившие товары │1343-60│

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤

│Всего начислено вместе с остатком │1483-90│

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤

│Исключаются: │ │

│- начисленная естественная убыль по документам на выбывшие товары│ 12-50│

│- начисленная естественная убыль по инвентаризационной описи │ 254-50│

│товаров на 1 апреля 2006 г. │ │

│Всего исключается из начисленной суммы │ 267-00│

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤

│Сумма естественной убыли к списанию на реализованные товары │1216-90│

└─────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┘

Далее возможны такие варианты:

1. Фактическая недостача товара меньше рассчитанной суммы естественной убыли. В таком случае она полностью списывается с материально ответственного лица.

2. Фактическая недостача товара больше суммы естественной убыли. В этом случае недостача в пределах норм естественной убыли списывается с материально ответственного лица, а недостача сверх норм подлежит удержанию с материально ответственного лица или лиц (при бригадной материальной ответственности).

По результатам инвентаризации бухгалтер формирует проводки, которые зависят от способа учета товаров в организации:

Вариант 1. Магазин учитывает товары по покупным ценам.

Сумма фактической недостачи составила 2000 руб. Бухгалтер сделает проводки:

Дебет 94 Кредит 41-2

- 2000 руб. - списана стоимость недостающих товаров;

Дебет 44 Кредит 94

- 1216,90 руб. - недостача товара в пределах норм естественной убыли отнесена в расходы на продажу;

Дебет 73-3 Кредит 94

- 783 руб. 10 коп. (2000 руб. - 1216 руб. 90 коп.) - недостача сверх норм естественной убыли подлежит возмещению материально ответственным лицом.

Если магазин является плательщиком НДС, то придется восстановить налоговый вычет НДС, предъявленного поставщиками товаров. Поскольку при суммовом учете нет возможности определить ассортиментный перечень недостающего товара, то следует применить ставку НДС в размере 18%:

Дебет 94 Кредит 19-4

- 140 руб. 96 коп. (783 руб. 10 коп. x 18%) - сумма предъявленного поставщиком НДС по недостаче сверх норм естественной убыли включена в сумму ущерба.

Если предъявленный поставщиком НДС уже был принят к налоговому вычету, то следует сделать проводку:

Дебет 94 Кредит 68-3

- 140 руб. 96 коп. (783 руб. 10 коп. x 18%) - сумма предъявленного поставщиком НДС по недостаче сверх норм естественной убыли включена в сумму ущерба;

Дебет 73-3 Кредит 94

- 140 руб. 96 коп. - ущерб в размере налогового вычета НДС отнесен на виновное в недостаче лицо.

Вариант 2. Магазин учитывает товары по продажным ценам.

В данной ситуации необходимо определить размер торговой надбавки в сумме недостачи товара. Для этого бухгалтер делает расчет:

- определяет размер торговой надбавки на остаток товара на 31.03.2007 (кредитовое сальдо по балансовому счету 42): 18 500 руб.;

- определяет остаток товара на 31.03.2007 по данным бухгалтерского учета: 91 000 руб.;

- рассчитывает процент торговой надбавки на остаток товара по данным бухгалтерского учета: 18 500 руб. : 91 000 руб. = 20,33%;

- определяет размер торговой надбавки в недостаче товара:

в пределах норм естественной убыли: 1216 руб. 90 коп. x 20,33% = 247 руб. 33 коп.;

сверх норм естественной убыли: 783 руб. 10 коп. x 20,33% = 159 руб. 20 коп.

На основании сделанного расчета бухгалтер отразит недостачу товара в балансе организации такими проводками:

Дебет 94 Кредит 41.2

- 2000 руб. - списана стоимость недостающих товаров;

Дебет 42 Кредит 94

- 247 руб. 33 коп. - списана торговая надбавка по недостаче товара в пределах норм естественной убыли;

Дебет 44 Кредит 94

- 969 руб. 27 коп. (1216 руб. 90 коп. - 247 руб. 33 коп.) - недостача товара в пределах норм естественной убыли за минусом торговой надбавки отнесена в расходы на продажу;

Дебет 73-3 Кредит 94

- 783 руб. 10 коп. (2000 руб. - 1216 руб. 90 коп.) - недостача сверх норм естественной убыли подлежит возмещению материально ответственным лицом;

Дебет 42 Кредит 98-4

- 159 руб. 20 коп. - торговая надбавка в сумме товарной недостачи сверх норм естественной убыли, которая подлежит возмещению материально ответственным лицом.

Как и в предыдущем варианте следует также сделать проводки на сумму налогового вычета НДС.