7.4.6. Учет тары

Наличие и движение тары под товаром и тары порожней (кроме стеклянной посуды) учитывают на балансовом счете 41 субсчете 3 "Тара под товаром и порожняя". На этом счете учитывают:

1) тару, стоимость которой выделена в расчетных документах отдельной строкой;

2) тару, не выделенную отдельной строкой в сопроводительных документах поставщика, но оприходованную по акту;

3) тару, изготовленную торговой организацией самостоятельно;

4) тару, поступившую в торговую организацию по залоговым ценам и подлежащую возврату.

Инвентарная тара, которая предназначена для производственных или хозяйственных нужд, учитывается на балансовых счетах 01 "Основные средства" или 10 "Материалы" субсчет 4 "Тара и тарные материалы".

Тарные материалы, предназначенные для ремонта и изготовления тары для товаров, учитываются на балансовом счете 41.3 "Тара под товаром и порожняя".

Аналитический учет тары ведется в количественном и стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, по материально ответственным лицам, а внутри них - по видам и группам тары.

Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

При наличии в торговой организации большой номенклатуры тары, а также при ее высокой оборачиваемости, разрешается вести учет тары по учетным ценам (договорным, планово-расчетным, по средней цене группы, по фактической себестоимости предыдущего периода).

Возвратная тара принимается к учету по учетным ценам (ценам, указанным поставщиком в сопроводительных документах).

Тара, на которую установлены залоговые цены, отражается в учете по этим ценам.

В бухгалтерском учете операции по движению тары отражают проводками:

- поступление тары под товаром от поставщика:

Дебет 41-3 Кредит 60-1;

- возврат многооборотной тары поставщику:

Дебет 60-1 Кредит 41-3;

- поступление тары по залоговым ценам:

Дебет 41-3 Кредит 60-1

- на стоимость тары в залоговых ценах;

- удержание поставщиком части залоговой стоимости тары в возмещение расходов на ремонт, очистку и промывку тары:

Дебет 51 Кредит 60-1

- возвращена залоговая стоимость тары за минусом расходов тарополучателя, подлежащих возмещению таросдатчиком (торговой организацией);

Дебет 44 "Расходы на тару" Кредит 60-1

- торговой организацией списаны расходы, предъявленные тарополучателем к возмещению;

- оприходование тары, не указанной в счете поставщика, по ценам возможной реализации:

Дебет 41-3 Кредит 91-1 "Прочие доходы";

- оприходование излишков тары, выявленных при инвентаризации:

Дебет 41-3 Кредит 91-1 "Прочие доходы";

- списание тары, пришедшей в негодность в результате недостачи, боя, лома, порчи:

Дебет 94 Кредит 41-3;

- списание тары в результате естественного износа:

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 41-3;

- тара, не пригодная для дальнейшего использования и предназначенная для сдачи в утиль, переводится в состав прочих материалов по балансовой стоимости:

Дебет 10-6 Кредит 41-3

- на стоимость тары, пришедшей в негодность.

Сдача этой тары в утиль отражается проводками:

Дебет 62-2 Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- тара отпущена организации вторичной переработки сырья по договорной цене;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 10-6

- списана балансовая стоимость тары.

Если тара вывозится на свалку, то делают одну проводку:

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 10-6.

Пример 7.4/15. Торговая организация получила на мелькомбинате муку в мешках. Всего получено 60 мешков по 50 кг муки в одном мешке. Цена муки составляет 11 руб. за 1 кг с учетом НДС - 10% (1 руб.). В сопроводительных документах на товар отдельной строкой указаны мешки. Стоимость 1-го мешка составляет 40 руб. Мелькомбинат принимает от покупателей порожние мешки. Торговая организация продала часть муки в мешках, а часть муки - в расфасованном виде. Всего с товаром продано 15 мешков муки. При этом стоимость мешков отдельной строкой не выделялась (продажа товаров в упаковке). 5 порожних мешков было продано сторонней организации за 55 руб. Остальные мешки в количестве 40 штук (60 - 15 - 5) были возвращены мелькомбинату.

В учете торговой организации сделаны такие записи:

Дебет 41-1 (41-2) Кредит 60-1

- 30 000 руб. (10 руб. x 60 мест x 50 кг) - оприходована мука по ценам поставщика;

Дебет 19-4 Кредит 60-1

- 3000 руб. (30 000 руб. x 10%) - НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 41-3 Кредит 60-1

- 2400 руб. (40 руб. x 60 мешков) - оприходованы мешки (тара под товаром);

Дебет 60-1 Кредит 51

- 35 400 руб. (30 000 руб. + 3000 руб. + 2400 руб.) - оплачен счет поставщика;

Дебет 60-1 Кредит 41-3

- 1600 руб. (40 руб. x 40 мешков) - списана стоимость мешков, возвращенных поставщику;

Дебет 51 Кредит 60-1

- 1600 руб. - поставщик перечислил деньги за возвращенную порожнюю тару;

Дебет 44 "Расходы на тару" Кредит 41-3

- 600 руб. (40 руб. x 15 мешков) - списана стоимость мешков, проданных с товаром в качестве упаковки;

Дебет 50 Кредит 90-1

- 275 руб. (55 руб. x 5 мешков) - отражена продажа 5-ти мешков;

Дебет 90-2 Кредит 41-3

- 200 руб. (40 руб. x 5 мешков) - списаны проданные мешки по учетной стоимости;

Дебет 90-3 Кредит 68-3

- 41 руб. 95 коп. (275 руб. x 18/118) - начислен НДС со стоимости проданных мешков.

Тара-оборудование является собственностью поставщика товара и подлежит возврату поставщику.

Торговые организации возмещают поставщику (собственнику тары-оборудования) расходы, связанные с амортизацией, ремонтом и содержанием тары-оборудования. Размер этих расходов оговаривают в договоре поставки. Указанные расходы торговая организация включает в расходы на продажу по статье "Расходы на тару".

Если торговая организация несет транспортные расходы по возврату тары-оборудования поставщику, то эти расходы также включаются в расходы на продажу по статье "Расходы на тару".

Пример 7.4/16. Магазин получает хлеб на заводе в таре-оборудовании - хлебных контейнерах, из которых продается хлеб. Залоговая цена 1 контейнера составляет 2000 руб.

По договору поставки магазин возмещает заводу расходы на амортизацию тары-оборудования в размере 2 руб. за один контейнер за каждый день нахождения в торговой организации.

Рассмотрим два варианта учета операций с тарой-оборудованием в зависимости от предусмотренных договором условий расчетов торговой организации с поставщиком.

Вариант 1. Магазин производит оплату товара поставщику в течение 3 дней со дня получения товара.

10 марта магазин получил на заводе хлебобулочные изделия на сумму 3300 руб. (с учетом НДС) в 4-х контейнерах. На основании сопроводительных документов были сделаны проводки:

Дебет 41-2 Кредит 60-1

- 3000 руб. - стоимость хлебобулочных изделий в покупных ценах;

Дебет 19-4 Кредит 60-1

- 300 руб. - НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 002

- 8000 руб. (2000 руб. x 4 контейнера) - отражена стоимость поступивших контейнеров по залоговым ценам.

12 марта магазин вернул контейнеры хлебозаводу и оплатил поставленный товар:

Кредит 002

- 8000 руб. - отражен возврат тары-оборудования по залоговым ценам;

Дебет 44 "Расходы на тару" Кредит 60-1

- 16 руб. (2 руб. x 4 контейнера x 2 дня) - начислена амортизация тары-оборудования, подлежащая возмещению поставщику по условиям договора;

Дебет 60-1 Кредит 51

- 3316 руб. (3300 руб. + 16 руб.) - перечислены денежные средства хлебозаводу за товар и амортизацию контейнеров.

Вариант 2. Магазин производит оплату товара в день его получения. В этом случае проводки будут такими:

- 10 марта:

Дебет 41-2 Кредит 60-1

- 3000 руб. - стоимость хлебобулочных изделий в покупных ценах;

Дебет 19-4 Кредит 60-1

- 300 руб. - НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 002

- 8000 руб. (2000 руб. x 4 контейнера) - отражена стоимость поступивших контейнеров по залоговым ценам;

Дебет 60-1 Кредит 51

- 3300 руб. - оплачен поступивший товар;

Дебет 60-1 Кредит 51

- 8000 руб. - перечислена залоговая стоимость контейнеров.

- 12 марта:

Кредит 002

- 8000 руб. - отражен возврат тары-оборудования по залоговым ценам;

Дебет 44 "Расходы на тару" Кредит 60-1

- 16 руб. (2 руб. x 4 контейнера x 2 дня) - начислена амортизация тары-оборудования, подлежащая возмещению поставщику по условиям договора.

- на дату возврата залоговой стоимости тары:

Дебет 51 Кредит 60-1

- 7984 руб. (8000 руб. - 16 руб.) - хлебозавод перечислил магазину залоговую стоимость тары за минусом суммы амортизации, подлежащей возмещению по условиям договора.