"ГроссМедиа", 2008

"РОСБУХ", 2008

БУХУЧЕТ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ:

ОБРАЗЦЫ ЗАПОЛНЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ: ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ

М.Н.Агафонова

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время торговля является крупным сектором российской экономики, в котором трудится большая часть населения страны. Торговля представлена множеством крупных, средних и мелких предприятий. Независимо от размеров и получаемых доходов все организации должны документально оформлять хозяйственные и финансовые операции, а также вести бухгалтерский учет. Порядок документального оформления операций и ведения бухгалтерского учета регулируется законодательными актами. Следовательно, он является обязательным для всех. В предлагаемом читателю практическом пособии изложены основные правила документооборота и бухгалтерского учета в розничной торговле. Пособие может служить справочником для работников торговли - руководителей, материально ответственных лиц, бухгалтеров, финансовых работников, юристов.

Автор книги имеет большой практический опыт работы в торговле. Поэтому изложенный в книге материал проверен мною на практике.

В первую очередь я писала эту книгу для бухгалтеров. Однако я не вижу смысла излагать теорию бухгалтерского учета для практикующего бухгалтера в отрыве от правовых основ и правил документального оформления хозяйственных и финансовых операций. Ведь бухгалтерский учет нужен для того, чтобы специальным "языком" бухгалтерских проводок описать все явления хозяйственной жизни организации в хронологическом порядке и сплошным методом, то есть не пропустив ни одной операции. А сделать это бухгалтер сможет только в том случае, когда он знаком с нормативными документами, регулирующими ту сферу деятельности, в которой он трудится.

Я надеюсь, что моя книга пригодится многим бухгалтерам, как начинающим, так и опытным.

Структура книги

Книга построена по принципу "от простого к сложному".

Сначала читатель познакомится с основными терминами, определениями и понятиями, которые используются в финансово-хозяйственной деятельности торгового предприятия, а также узнает, что такое документы и документооборот. Это поможет понять и усвоить материал разд. 3 (документальное оформление торговых операций) и 7 (бухгалтерский учет в торговле).

В хозяйственной деятельности юридического лица важное значение имеют договорные отношения с другими хозяйствующими субъектами. Основные договоры в торговой деятельности рассмотрены в разд. 4 настоящей книги. В этом же разделе приведены образцы договоров, регулирующих отношения продавца, покупателя, поставщика, транспортной организации.

В разд. 5 изложены правовые основы взаимоотношений продавца (розничного торгового предприятия) и покупателя.

Правила пользования контрольно-кассовой техникой и порядок документального оформления кассовых операций изложены в разд. 6.

Нумерация примеров

Поскольку в разных разделах книги могут быть ссылки на примеры из других разделов, я ввела следующую структуру нумерации примеров:

"номер раздела; номер подраздела/номер по порядку внутри подраздела".

Например, номер примера 4.2/1 означает, что пример приведен в подразделе 4.2, а его порядковый номер в этом подразделе - 1.

Следовательно, если в разд. 7 вы увидите ссылку на пример 4.2/1, то вам следует искать этот пример в подразделе 4.2.

Приложения

В тексте книги идут ссылки на приложения. Приложения помещены в конце книги и представляют собой заполненные унифицированные формы первичного учета. При заполнении этих форм использованы вымышленные названия организаций, их адреса и реквизиты. Наименования товаров и цены, указанные в формах первичного учета, а также в приводимых по тексту книги примерах, также являются условными.

Бухгалтерские проводки

В тексте книги и в примерах приведено множество бухгалтерских проводок. Бухгалтерские проводки - это записи в бухгалтерском балансе, которые бухгалтер производит на основании первичных учетных документов или бухгалтерских справок.

В моей книге бухгалтерские проводки записаны в таком виде:

Дебет "Номер балансового счета, субсчета, аналитического счета (счетов)" Кредит "Номер балансового счета, субсчета, аналитического счета (счетов)"

- "Сумма проводки" - "Описание проводки".

Сумма проводки может быть не только положительной, но и отрицательной. Бухгалтер никогда не запишет отрицательное число с минусом. Отрицательное число в бухгалтерской проводке записывается красными чернилами. Поэтому проводка с отрицательным числом называется "красное сторно".

Если нет возможности записать отрицательное число красным цветом, то в таком случае число обводят кружком. В нашей книге отрицательные числа в бухгалтерских проводках мы будем записывать в круглых скобках.

Некоторые вопросы налогообложения

Несмотря на то что в моей книге не рассматриваются вопросы налогообложения, нам все-таки не удастся избежать некоторых терминов, понятий и положений из области налогового законодательства, так как в определенных случаях эти вопросы оказывают влияние на методы и способы ведения бухгалтерского учета, а также порядок заполнения первичных учетных документов.

Так, с точки зрения обязанностей по уплате налога на добавленную стоимость (далее - НДС) все организации делятся на:

1) плательщиков НДС;

2) освобожденных от уплаты НДС;

3) не являющихся плательщиками НДС;

4) осуществляющие операции, не облагаемые НДС.

В Налоговом кодексе РФ (далее - НК РФ) есть гл. 21 "Налог на добавленную стоимость", согласно которой организации являются плательщиками НДС. Однако при выполнении перечисленных в ст. 145 НК РФ условий организации могут быть освобождены от уплаты НДС. Кроме того, налоговым законодательством введены специальные режимы налогообложения. К ним относятся:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (гл. 26.1);

- упрощенная система налогообложения (гл. 26.2);

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3).

Организации, применяющие специальные режимы налогообложения, не являются плательщиками НДС.

Некоторые организации, являясь плательщиками НДС, не уплачивают этот налог по отдельным операциям, перечисленным в ст. 149 НК РФ. Например, не подлежит налогообложению реализация товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли; линз, очков и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) и др.

Если организация уплачивает НДС, то она включает этот налог в отпускную цену товаров и выделяет его отдельной строкой в товарных накладных. Организация, являющаяся плательщиком НДС, при оприходовании товаров не включает налог, предъявленный поставщиком, в балансовую стоимость товара, а отражает его отдельной проводкой на балансовом счете, предназначенном для учета "входного" НДС.

Если же организация не уплачивает НДС, то предъявленный поставщиком НДС она включает в балансовую стоимость товара. При реализации товара такая организация не включает налог в отпускную цену товара, а в товарной накладной в графе "НДС" ставит прочерки.

Используемые сокращения

Для удобства изложения в книге используются следующие сокращения:

ГК РФ - Гражданский кодекс РФ;

Дт - дебет;

Инструкция к Плану счетов - Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждена Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н;

ККМ - контрольно-кассовая машина;

ККТ - контрольно-кассовая техника;

КоАП - Кодекс об административных правонарушениях;

Кт - кредит;

Минтруд России - Министерство труда и социального развития Российской Федерации;

Минфин России - Министерство финансов Российской Федерации;

МОЛ - материально ответственное лицо;

НДС - налог на добавленную стоимость;

НДФЛ - налог на доходы физических лиц;

НК РФ - Налоговый кодекс РФ;

ПБОЮЛ - предприниматель без образования юридического лица;

ПБУ - Положение по бухгалтерскому учету (российские стандарты бухгалтерского учета, утверждаемые приказами Минфина России, в нумерации которых используется аббревиатура ПБУ);

План счетов - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержден Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н;

ТК РФ - Трудовой кодекс Российской Федерации;

ЦБ РФ - Банк России;

ЦЭК - центральная экспертная комиссия;

ШАУ - шифр аналитического учета;

ЭК - экспертная комиссия.

По тексту книги встречаются ссылки на нормативные бухгалтерские документы. При этом используются сокращенные наименования этих документов, чтобы не загромождать текст сложными наименованиями. Ниже приведены используемые сокращенные наименования и полные названия нормативных документов:

ГОСТ Р 51303-99 - Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" (принят и введен в действие Постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. N 242-ст);

Закон "О бухгалтерском учете" - Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ;

Методические указания по инвентаризации - "Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств", утверждены Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49;

ОКВЭД - Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 (принят и введен в действие Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст);

ПБУ 5/01 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов", утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н;

Положение по бухгалтерскому учету и отчетности - "Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н;

Порядок ведения кассовых операций - "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации", утвержден Центральным банком РФ от 22 сентября 1993 г. N 40.

Раздел 1. Что такое торговля (термины и определения)

1.1. Торговля

Для того чтобы дать определение термину "торговля", обратимся к разным источникам.

В Словаре русского языка С.И. Ожегова дано такое определение торговли:

"Торговля - хозяйственная деятельность по обороту, купле и продаже товаров".

Советский энциклопедический словарь определяет торговлю как отрасль народного хозяйства, реализующую товары путем купли-продажи.

В Государственном стандарте РФ ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" в п. 2 подраздела 2.1 "Общие понятия" записано:

"Торговля: вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям".

Как видно из разных определений, суть торговой деятельности заключается в том, чтобы купить товар и перепродать его.

Из определения торговли можно вывести формулу торгового бизнеса: "купить, чтобы продать". Иными словами, двумя составляющими торговли являются:

- приобретение товаров;

- дальнейшая продажа приобретенных товаров.

Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД) торговля отнесена к видам экономической деятельности. В нашей стране все хозяйствующие субъекты при их государственной регистрации заявляют о видах деятельности, которыми они будут заниматься. Соответственно, каждая организация получает в территориальных органах статистики коды ОКВЭД по основным видам деятельности, а также другим фактически осуществляемым видам деятельности.

Кодировка торговой деятельности по видам и отраслям приведена в разд. G "Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования". При этом выделяются три класса торговой деятельности:

50 - торговля автотранспортными средствами и мотоциклами;

51 - оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами;

52 - розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами.

1.2. Розничная торговля

Чтобы определиться с понятием "розничная торговля", обратимся к ГОСТ Р 51303-99.

Розничная торговля - это торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Предприятие розничной торговли осуществляет куплю-продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг покупателям для их личного, семейного, домашнего использования. Для ведения хозяйственной деятельности розничные торговые предприятия используют магазины, павильоны, киоски и палатки.

Внутри класса "Розничная торговля" ОКВЭД виды деятельности делятся на следующие подклассы:

52.1 - розничная торговля в неспециализированных магазинах;

52.2 - розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах;

52.3 - розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, косметическими и парфюмерными товарами;

52.4 - прочая розничная торговля в специализированных магазинах;

52.5 - розничная торговля бывшими в употреблении товарами в магазинах;

52.6 - розничная торговля вне магазинов.

В свою очередь, подклассы делятся на группы, подгруппы и виды.

Например, группа 522 "Розничная торговля продовольственными товарами в специализированных магазинах" состоит в том числе из следующих подгрупп:

5221 - розничная торговля овощами и фруктами;

5222 - розничная торговля молочными продуктами и яйцами;

5227 - розничная торговля хлебом и мучными кондитерскими изделиями.

Предприятия розничной торговли по ассортименту реализуемых товаров классифицируют по видам: универсальные, специализированные магазины, магазины с комбинированным, а также смешанным ассортиментом товаров.

Тип предприятия розничной торговли определяется по торговой площади и формам торгового обслуживания покупателей. Типами предприятия розничной торговли являются: универмаг, универсам, магазин "Ткани", магазин "Продукты" и т.д.

В зависимости от особенностей торгового обслуживания покупателей, наличия торгового помещения, оборудования различают следующие виды розничной торговли:

- торговля через стационарную торговую сеть;

- торговля через передвижную (развозную и разносную) торговую сеть;

- торговля пересылкой заказанных товаров.

Сводная классификация объектов розничной торговой сети представлена в следующей таблице:

Розничная торговая сеть
Стационарные объекты розничной торговли: магазины; павильоны, имеющие торговый зал	Объекты мелкорозничной торговли
	Стационарные объекты: палатки; киоски; павильоны; торговые автоматы	Передвижные объекты: тележки; автолавки; фургоны; лотки; корзины; другие объекты развозной и разносной торговли

Розничная торговля осуществляется в различных формах, среди которых можно назвать следующие:

- продажа товаров по образцам;

- продажа товаров по заказам и на дому у покупателей;

- продажа товаров длительного пользования в кредит.

Продажа товаров с обслуживанием покупателей в месте продажи товаров, по заказам и на дому регулируется Правилами продажи отдельных товаров, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. N 55, и правилами работы организаций розничной торговли на территории субъектов Российской Федерации, принятыми исполнительными органами этих субъектов.

Продажа товаров по образцам регламентируется ст. 497 ГК РФ и Правилами продажи по образцам, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 21 июля 1997 г. N 918.