II. Организационные модели формирования издержек

(по местам возникновения)

Построение организационной модели предприятия предполагает выделение центров ответственности и выявление ответственных исполнителей. По местам возникновения затраты группируются и учитываются в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений предприятия, т.е. по центрам ответственности.

Центры финансовой ответственности – это подразделения предприятия, руководители которых несут ответственность за их деятельность на протяжении определённого периода времени.

Цель системы управления по ЦФО состоит в повышении эффективности управления подразделениями предприятия на основе обобщения данных о затратах и результатах деятельности каждого центра ответственности с тем, чтобы возникающие отклонения можно было отнести на конкретного руководителя.

Возможно формирование центров ответственности с разной степенью управленческих полномочий и финансовой ответственности (рис. 1):

• центр затрат (ответственность за затраты);

• центр доходов (ответственность за выручку);

• центр прибыли (ответственность за прибыль, то есть и за затраты, и за выручку);

• центр инвестиций (ответственность центра прибыли плюс ответственность за размеры и эффективность капитальных вложений).

Совокупность всех ЦФО представляет собой финансовую структуру предприятия, которая основана на организационно-функциональной структуре, но не всегда с ней совпадает.

Сформированный набор центров ответственности и их иерархия закрепляется внутренним регламентным документом – «Положением о финансовой структуре компании», который включает в себя описание типов ЦФО, их состав и иерархию, полномочия руководителей, порядок исчисления (планирования и учета) финансовых результатов деятельности на основе применения системы ключевых показателей. Этот документ разрабатывается финансовым директором (либо подразделением, подотчетным ему) и утверждается генеральным директором (президентом) компании.

Важно помнить: цель построения финансовой структуры – распределение ответственности за достижение финансового результата.

Формирование финансовой структуры предприятия, а именно выделение центров финансовой ответственности (ЦФО), – первый шаг на пути к созданию системы бюджетирования. Каждое подразделение компании вносит свой вклад в конечный финансовый результат компании (в виде привлечения дохода или осуществления расходов) и должно нести ответственность за свои действия.

III. Экономические модели формирования издержек

В результате построения функциональных и организационных моделей удается проследить как ведут себя те или иные затраты на разных стадиях кругооборота капитала предприятия, а также выявить центры возникновения затрат и ответственных исполнителей.

Экономические модели формирования издержек позволяют изучать взаимодействие между тремя важнейшими показателями: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью (СVР-анализ или анализ безубыточности).

В основу анализа безубыточности положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема производства на переменные и постоянные и использование категории маржинального дохода.

Анализ зависимости "затраты–объем–прибыль" (анализ безубыточности, CVP-анализ) – анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, выручки, объема производства и прибыли, – является инструментом планирования и контроля. Эти взаимосвязи формируют основную модель финансовой деятельности, что позволяет менеджеру использовать данный инструмент при краткосрочном планировании и оценке альтернатив.