9. Контрактивні і контрпасивні рахунки. Їх призначення і роль при відображенні реальної оцінки активів, капіталу та зобов’язань банку. Навести по одному прикладу.

Принцип обачливості в українській практиці реалізовано через процедуру формування резервів. Розрахований резерв під втрати банки обліковують на спеціальних контрактивних рахунках. Сальдо контрактивних рахунків зменшує або регулює або пребуває у контрі до вартості активу облікову суму якого він регулює. Записи за контрактивними рахунками відбуваються за схемою пасивних рахунків. В Балансі сальдо за контрактивним рахунком показується зі знаком «-» після того активу, облікову вартість якого він регулює. Крім рахунків резервів за кредитними операціями, контрактив­ні рахунки передбачено за групами рахунків для обліку операцій банку з цінними паперами як у 3, так і в 1 класі. Контрпасивні рахунки використовуються для регулювання показників пасивних рахунків. Відображення операцій за цими рахунками здійснюється за схемою актив­них рахунків. Контрпасивні рахунки передбачено в класі 5 «Капітал» за таким переліком: 5001 КП «Несплачений зареєстрований статутний капітал банку»; 5002 КП «Власні акції (частки, паї), що викуплені в акціонерів (учасників)». З 1 січня 2005 р. до плану рахунків внесено ще три контрпасивні рахунки, а саме: 1316, 1326, 1626. Контрпасивні рахунки передбачено також за 2, 3 класом. Приклади: 1 ) Дт. 7701 Кт. 1590 – сформовано резерв під заборгованість інших банків за кредитними операціями. Рах. 1590 КА, збільшується по Кт. 2) Дт. 5001 Кт. 5000 – відображено заборгованість акціонерів по внескам до статутного капіталу. Рах. 5001 – КП, збільшується по Дт.

10. Облік власних акцій, викуплених в акціонерів

Викуплені акції обліковуються за рахунком 5002 КП «Власні акції, що викуп­лені в акціонерів».Процедура викупу акцій здійснюється за такими правилами: 1) за рахунком 5002 викуплені акції обліковуються за номінальною вартістю (Дт. 5002 Кт. 1001); 2) викуп власних акцій в акціонерів банку за ціною, що перевищує їхню номінальну вартість, допускається в межах залишку за рахунком 5010 «Емісійні різниці»(Дт. 5002 – номінал, Дт. 5010 – на суму перевищення ціни викупу над номыналом Кт.1001 – на суму коштів, сплачених за викуплені акції); 3) якщо акції викуповуються за ціною, нижчою від їх номіналь­ної вартості, то за Кт. рах. 5010 «Емісійні різниці» відображається сума перевищення номінальної вартості всього обсягу викуплених акцій над ціною їх викупу(Дт. 5002 – номінал, Кт. 5010 – сума перевищення номіналу над ціною викупу, Кт. 1001 – сплачені ГК ); 4) за недостатності залишку коштів за рахунком 5010 «Емісійні різниці» та потреби викупити акції за ціною, вищою від номіналу, джерелом покриття різниці (між ціною викупу і номіналом) виступає нерозподілений прибуток минулих років (рахунок 5030П) або кошти інших фондів банку (рахунок 5022 П)(Дт. 5002 – номінал, Дт. 5010 – на суму перевищ. ціни викупу над номіналам в межах залишку за рах. 5010, Дт. 5030 або 5022 – за умови недостатності коштів за рах.5010,Кт.1001 – сплачені ГК); 5) викуплені акції мають бути розміщені серед нових акціонерів протягом року з дня їх викупу. Якщо це зробити не вдається, то банк береться до процедури реєстрації змін у статутному капіталі в бік зменшення його розміру.(Дт.5000 Кт.5002 – на заг. вар-ть анульованих акцій. Облік вар-ті акцій у розрізі їх видів, а саме: простих, привілейованих та акцій, викуплених у акціонерів здійснюється на аналітичних рах-х: 5000.1 – для простих, 5000.2 – для привілейованих, 5000.3 – для обліку викуплених акцій у акціонерів.