40. Контроль и Ревизия операций с основными средствами

Целью проверки учета ОС явл контроль правильности, полноты, целесообразности, эффективности использования ОС и порядка их учета.

В проверку учета ОС входят:

1) операции по поступлению, перемещению, выбытию, начислению износа ОС;

2) организации сохранности ОС;

3) правильность определения первоначальной учетной стоимости ОС;

4) операции по переоценке (уценке, дооценке) ОС;

5) правильность, полнота, своевременность документального оформления ОС

6) проверка проводимых текущих и капитальных вложений в ОС (ремонт, реконструкция, модернизация);

7) операции по реализации ОС;

8) анализ проводимых инвентаризаций.

Источниками информации по контролю и проверке учета ОС являются первичные документы по учету ОС (акты ввода в эксплуатацию, акты приема-передачи, инвентарные карточки, договоры покупки, передачи ОС и т. д.). Проводится анализ учетной политики, учредительных документов, анализируют ведомости, расчеты по начислению износа, а также порядок отнесения затрат по амортизации в состав расходов, в том числе в налогообложение. Проверке подвергаются журналы, ордера, ведомости синтетического и аналитического учета, корректность проводок, отражающих хоз операции по учету ОС, анализируют положения по учетной политике, а также порядок выполнения принципов учета ОС, закрепленные в учетной политике, анализируют правильность квалификации ОС для того, чтобы подобрать процедуры проверки.

Проверяя учет ОС, необходимо убедиться в соотв данных учета фактическому наличию, проверить состояние учета на соответствие действующему законодательству (Положения по б/у и отчетности в РФ, Инструкции по б/у в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете), установить, нет ли случаев незаконного списания ОС, как ведется учет арендованных ОС (здесь проверяют порядок отнесения аренды ОС к кредиторской или долгосрочной, исследуя договорные отношения, оформление актов приема-передачи, ведения учета операций аренды, учет вложений, осуществления ремонта арендованных ОС).

Также проверяют, ведется ли учет на забалансовых счетах 001, 005, допускается ли неэффективное использование средств, есть ли случаи формального проведения инвентаризации, не проводятся ли капитальные вложения под видом ремонтных работ.

При выявлении ошибок и нарушений следует определить степень их влияния на искажение данных учета и отчетности, оценить последствия данных ошибок в налоговом учете, причины ошибок, а также виновных лиц и риск появления данных ошибок в будущем.

41. Контроль и Ревизия операций c нематериальными активами;

Проверка учета НМА имеет некоторые особенности ввиду отсутствия у данных активов материально-вещественной формы, а также высокой степени риска доходности по операциям с НМА. В учете же НМА отражаются по аналогии с отражением операций по учету ОС.

При проверке данных активов следует руководствоваться положениями Гражданского кодекса, Законом «О патентах», «О правах», Законом «По охране программ для ЭВМ», баз данных, Законом «По охране прав интеллектуальной собственности» и т. д.

В б/у единицей НМА является инвентарный объект.

Инвентарный объект НМА – это совокупность прав, которые возникают из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. Основополагающим признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, является выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг или использования для управленческих нужд предприятия.

В соответствии с ПБУ 14/2000 к НМА относятся объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

3) имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации). В ходе проверок НМА исследуют их на документальное оформление, правильность и полноту отражения на счетах бухгалтерского учета, операции движения активов, начисления износа по НМА и их выбытие. Проверяют организацию ведения аналитического и синтетического учета НМА. Все активы в аналитике должны учитываться отдельно по каждому объекту НМА. Синтетический учет ведется по счету 04 «НМА».

В ходе проверки изучают регистры бухгалтерского и налогового учета по операциям с НМА.

Суммы амортизации по НМА отражаются на счете 05 «Амортизация НМА», начисление износа зависит от установленного срока полезного использования, который должен быть зафиксирован в договоре и акте приема-передачи НМА. Суммы износа по НМА относят на затраты, уменьшающие налогооблагающую базу по налогу на прибыль. При проверке порядка списания НМА необходимо установить правильность списания активов, порядок отражения операций по выбытию активов, порядок износа, корректность бух проводок. При проверке гудвилла (ден.оценка НМА ) необходимо проконтролировать правильность его оценки, определяемой как разница между покупной стоимостью целой организации и четной стоимостью активов данной организации по балансу.

Положительная разница отражается: Дебет сч 04 Кредит сч76. Отрицательная разница: Дебет сч98 Кредит счета 76.

Наиболее часто вскрывающиеся факты нарушений:

1) неправильная классификация НМА, отсутствие внутренних документов, регламентирующих порядок учета НМА;

2) неправильная оценка первоначальной стоимости НМА;

3) неполное документальное оформление, фиксирующее факт и оценку НМА организации;

4) неправильный расчет износа НМА, неполное ведение аналитического учета по операциям с НМА;

5) несоответствие данных аналитического и синтетического учета данных главной книги, бухгалтерского баланса.