Учет кредитов и займов.

Гражданским кодексом установлены следующие виды договорных обязательств, оформляющих заемные отношения:

1)заем,

2)кредит,

3)товарный и коммерческий кредит.( как особые разновидности займа)

В настоящее время товарный кредит предназначен для удовлетворения потребностей лица в продуктах производства и потребления, которые на момент включения договора у этого лица отсутствуют. Договор товарного кредита предусматривает обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. Как правило, предметами данного договора являются такие товары, как сельскохозяйственная продукция, полуфабрикаты, сырье, горюче-смазочные материалы и т.п. недостаток которых может быть восполнен за счет заимствования у другого лица. Поскольку договор товарного кредита заключается, как правило, в производственных целях, к нему применяются не только правила о займе (кредите), но и условия о количестве, об ассортименте, о качестве, о таре и др., если иное не предусмотрено законодательством. Стороны договора – любые субъекты гражданского права. При коммерческом кредите в договор включается условие, в силу которого одна сторона предоставляет другой стороне отсрочку или рассрочку исполнения какой-либо обязанности (уплатить деньги либо передать имущество, выполнить работы или услуги). Предоставление подобного кредита неразрывно связано с тем договором, условием которого является. Коммерческим кредитованием может считаться всякое несовпадение во времени встречных обязанностей по заключенному договору, когда товары поставляются (работы выполняются, услуги оказываются) ранее их оплаты, либо платеж производится ранее передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг). В большинстве случаев коммерческое кредитование осуществляется без специального юридического оформления, в силу одного из условий заключенного договора (об авансе, о рассрочке и др.).

Под договором займа понимается передача одной стороной (заимодателем) в собственность другой стороне (заемщику) денежных средств или других вещей, определенных родовыми признаками. Заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других, полученных им вещей. Кроме того, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных договором. При этом займодатель имеет право на получение с заемщика процентов в размере и порядке, определенных договором. Если отсутствуют иные соглашения, то проценты по договору выплачиваются ежемесячно. По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) предоставляет денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование кредитом. В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. Между договором займа и кредитным договором существуют отличия

Различия займа и кредита

Признак	Кредит	Заем
Форма предоставления	Только в виде денежных средств	Любые вещи, в том числе денежные средства
Уплата процентов	Являются обязательным условием договора	Не являются обязательным условием договора
Кредитор (займодавец)	Только банк или кредитная организация	Любое юридическое или физическое лицо

Порядок учета задолженности по полученным кредитам и займам, кредитам и выданным заемным обязательствам определен ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам».

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее расходы по займам), являются:

1)проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

2)дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

1)суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

2)суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

3)иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Из состава расходов по займам исключены как отдельный вид проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям и курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к уплате проценты. Расходы по займам отражаются в учете и отчетности в том периоде, к которому они относятся. Включаются в состав прочих расходов равномерно независимо от условий предоставления займа или кредита. По дополнительным расходам у организации-заемщика сохраняется право выбора: либо учитывать единовременно в том периоде, в котором расходы произведены, либо включать в состав прочих расходов равномерно в течение срока займа.

Для обобщения информации о состоянии кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», для долгосрочных кредитов и займов – счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, должен вестись по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам.

К счетам 66 и 67 могут быть открыты субсчета:

1. 66 (67) – 1 – «Краткосрочные (долгосрочные) кредиты»;

2. 66 (67) – 2 – «Краткосрочные (долгосрочные) займы»;

При необходимости могут быть открыты счета второго порядка, например:

1)66(67)- 1 – 1 – «Банковский кредит»;

2)66(67) – 1 -2 – «Товарный кредит»;

3)66(67) – 1 – 3 – «Коммерческий кредит» и т.д.

Порядок отражения в учете организации основных операций по получению кредитов и займов

Содержание хозяйственной операции	Д	К
1.Получен на расчетный счет краткосрочный заем (кредит)	51	66 (67)
2.Возвращен ранее полученный заем (кредит)	66 (67)	51
3.Получены материалы по договору займа	10	66
4.Возвращен краткосрочный заем по ранее полученным материалам	66	10
5.Получен коммерческий кредит посредством поставки товаров (работ, услуг) с оплатой в рассрочку	66	66 (67)
6.Возвращен ранее полученный коммерческий кредит	66 (67)	51