Вопрос 61. Региональные налоги.

В соответствии с п. 4 ст. 1 и п. 2 ст. 12 НК РФ законодательство субъектов РФ о налогах характеризуется тремя важными признаками.

Во-первых, оно состоит только из законов субъектов РФ, т.е. нор­мативных правовых актов, принимаемых представительными (зако­нодательными) органами государственной власти субъекта РФ.

Законодательство субъектов РФ о налогах может быть оформлено в виде общих и специальных законов, которые в пределах компетенции регулируют отношения в сфере регионального налогообложения.

К общим законам относятся такие региональные законы, которые комплексно и многоаспектно регламентируют различные отношения по региональной налоговой политике или регламентируют отноше­ния по особенностям взимания всех или большинства налогов на тер­ритории того или иного субъекта РФ (например, Закон Астраханской области от 7 апреля 2000 г. № 17/2000-03 «О налогообложении, сборах и других платежах на территории Астраханской области», Закон Пермской области от 30 августа 2001 г. № 1685—296 «О налогообложе­нии в Пермской области»).

Специальные налоговые законы регулируют только отношения или по взиманию определенного регионального налогового платежа, или отношения по реализации какого-либо конкретного полномочия субъекта РФ в сфере налогообложения (например, Закон г. Москвы от 9 февраля 2000 г. № 1 «О дополнительных основаниях и условиях из­менения сроков уплаты налогов и сборов», Закон г. Москвы от 23 ок­тября 2002 г. «О транспортном налоге», Закон Свердловской области от 27 ноября 2003 № 35-03 «Об установлении на территории Сверд­ловской области налога на имущество организаций» и др.). Как пока­зывает анализ регионального законодательства о налогах, подавляю­щее большинство законов по вопросам налогообложения, принимае­мых субъектами РФ, относится к категории специальных.

Во-вторых, законодательство субъектов РФ о налогах состоит только из законов о налогах, Возможность введения каких-либо региональных сборов НК РФ не предусматривает. В соответствии со ст. 14 Н К РФ к региональным относятся три вида налогов:

налог на имущество организаций;

налог на игорный бизнес;

транспортный налог.

В-третьих, законодательство субъектов РФ о налогах принимается в соответствии с НК РФ.

По общему правилу, Конституция РФ и НК РФ закрепляют прави­ло о невозможности произвольного принятия субъектами РФ норма­тивных актов в сфере налогообложения. Поэтому первоначальное ре­гулирование налоговых отношений происходит на уровне НК РФ, а уже затем осуществляется разработка и принятие актов законодатель­ства о налогах и сборах субъекта РФ, которые в полной мере раскры­вают те или иные их положения. Так, в соответствии с п. 3 ст. 12 НК РФ при установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие три вида элементов налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные обязательные эле­менты налогообложения определяются исключительно НК РФ.

Перечень региональных налогов, внесение в него изменений и до­полнений, круг налогоплательщиков, а также существенные элемен­ты каждого регионального налога (в том числе объект налогообложе­ния, налоговая база, предельная ставка налога) должны регулироваться федеральным законом, с тем чтобы не допускать излишнего обре­менения налогоплательщиков обязанностями по уплате налогов, устанавливаемыми законами субъектов РФ о региональных налогах, формирования доходной части бюджетов одних субъектов РФ за счет других, нарушения конституционных положений о единстве эконо­мического пространства, равенства прав человека и гражданина, сво­бодном перемещении товаров, услуг и финансовых средств.