4!. Документальное оформление и учет выбытия ос

Выбытие ОС может происходить вследствие физического износа, продажи, безвозмездной передачи, обмена, частичной или полной ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления. При передаче в уставный капитал (фонд) другой организации.

Для определения целесообразности и непригодности объекта к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия в составе технических работников (инженеров), представителей администрации, главного бухгалтера, лиц, ответственных за сохранность ОС. Комиссия устанавливает непригодность объекта к восстановлению и использованию, причины списания объекта (физической или моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия, длительное неиспользование объекта для производственных целей), виновных лиц в преждевременном выбытие объекта, возможность использования отдельных деталей, узлов, материалов и их оценку исходя из цен возможного использования, определяет количество, вес изымаемых цветных и драгоценных металлов.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списания ОС (форма № ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а). В актах указывается наименование объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные ремонты, причина выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления.

Акт утверждается руководителем предприятия. В актах приводят подробные сведения о техническом состоянии основных частей, деталей, узлов и обосновывает необходимость их ликвидации (износ, преждевременное выбытие по причине ненормальных условий эксплуатации, аварии). При авариях к акту прилагается копия другого акта – акта об аварии с указанием причин и виновников произошедших аварий.

В отдельном разделе акта на списание объекта ОС указывается результат списания.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других ОС, а также другие материалы приходуются в БУ по ценам возможного использования. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье на счете 10 « Материалы», а затем сдаются организациям по сбору вторичного сырья.

Безвозмездная передача объектов ОС в собственность другого юр. или физ. лица или в обмен на другие объекты оформляется договором и актом (накладной) приемки-передачи (форма № ОС-1)

Продажа объектов ОС оформляется договором купли-продажи и актом приемки-передачи.

Списание ОС при недостачах и хищениях оформляются актом о недостачах и хищениях (акты о хищениях составляются с участием представителей органов милиции).

На основании актов бухгалтерская организация делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке (инвентарной книге).

Для учета выбытия ОС существует 2 варианта.

Первый вариант:

1 Содержание начисленной амортизации по выбывающему объекту Д 02 К 01

2 Списание остаточной стоимости ОС при выбытии Д 91 К 01

3 Оприходование деталей, узлов, материалов для использования или продажи

Д 10 К 91

4 Начисление з/пл по демонтажу объекта ОС или ликвидации Д 91 К 70

5 Начисление в фонд соц. защиты населения и отчисления в фонд содействия занятости Д 91 К 69(68)

6 Начислен налог в БелГострах Д 91 К 76

Второй вариант учета выбытия ОС (продажа, списание, частичная ликвидация) может применяться по усмотрению предприятия с использование к счету 01 «ОС» субсчета «Выбытие ОС»

1 Списание первоначальной стоимости выбывающего объекта (проданного, списанного и. т. д.) Д 01 субсч.«выбытие ОС» К 01

2 Списание начисленной по объекту амортизации Д 02 К 01 субсч.«выбытие ОС»

3 Начисление з/пл по ликвидации или демонтажу объект, начислений на социальное и медицинское страхование, чрезвычайного налога и отчислений в фонд занятости Д 91 К 70, начисления налога на з/пл

4 Начисление оплаты за работу и услуги сторонних организаций по продаже и прочем выбытии объекта Д 91 К 76

5 Оприходование материалов, деталей, топлива по цене и продажи на рынке Д 10 К 91

6 Отражение выручки от продажи объекта (в зависимости от метода учета выручки от реализации) Д 62(51,52,50) К 91(90)

7 Передача объекта в долгосрочную аренду с последующим право выкупа Д 03 К 01

8 Списание убытков от продажи объекта и списания объекта (кроме аренды с правом выкупа) Д 91 К 01 субсч.«выбытие ОС»

9 Прибыль от продажи и другого выбытия объектов (кроме аренды с правом выкупа) Д 01 субсч.«выбытие ОС» К 91

Предприятия могут передавать ОС в уставный капитал (фонд) других предприятий. Записи по счетам осуществляются с использованием счета 58 «Финансовые вложения».

1 При списании первоначальной стоимости объекта ОС производится запись по счетам Д 58 К 01

2 При списании начисленной амортизации по передаваемым объектам: Д 02 К 58

3 Безвозмездная передача ОС отражается по счетам:

А) на сумму начисленной амортизации – Д 02 К 01

Б) на остаточную стоимость объекта – Д 92 К 01

В) НДС – Д 92 К 68

Г) Отнесение сумм на финансовые результаты – Д 99 К 92

5!. Инвентаризация ОС и отражение ее результатов в учете. Инвентар-я ОС заключ-ся в проверке их фактического назначения в натур.выражении по местам нахождения, комплектности, тех.состоянию, степени использ-я, полноте и достоверности бух учета.

Для проведения инвентар-ии приказом по пред-ю назнач-ся инвентариз.комиссия, кот. проверяет инвентарные объекты ОС. Результаты проверки комиссия заносит в инвентарн.описи. Отденьно составл-ся опись по арендованным ОС.

По выявл. расхождениям сост-ся «Сличительная ведомость результ-в инвентар-ии ОС, немат.активов».

Выявленные излишки ОС: Д01/К92

При недостаче и порче ОС: Д01субсчет«ВыбытиеОС»/К01 (на первонач. стоимость объекта); Д02/К01субсчет«ВыбытиеОС»(на сумму амортиз.отчислений); Д94/ К01субсчет«ВыбытиеОС»(на остаточн.стоимость объекта)

При выявлении конкретных виновников: Д73-2/К94.

Погашение задолженности: Д50/К73-2, Д70/К73-2

По мере взыскания с виновного лица причитающейся суммы недостачи разница между баланс. и рын. ст-стью спис-ся: Д98-4/К92.

Если конкретные виновники не установлены: Д92/К94

8!. Учет затрат на модернизацию и реконструкцию ОС. Под мод-цией и рек-цией понимают совокупность раб. по полному или частич. переоборудов-ю или переустройству объекта, замены конструктивн. элем-в и систем более эффективными, повышающ. тех. уровень, обеспечивающих получение более высоких качествен. и колич-х показателей объекта. Затраты по проведению м. и р. аккумул-ся на сч. 08. По окончании м. и р. и приеме объекта ст-ть кап. затрат присоединяется к ст-ти ОС. При этом пересматривается ам. ст-ть, а также м.б. пересмотрен срок полезн. использования. Формир-е затрат по модрен-и отражается: Д08, К60- при выполнении работ подрядн. спос., при выполнении работ хоз. спос. – Д08, К 23,10,16,70,69,… Фактич. затраты по законч. и оформленным актом приемки-сдачи работам присоед-ся к ст-ти ОС, т.е. относятся на увел-е первонач.(восстановит.) ст-ти ОС и отраж-ся в уч.: Д01, К08. Аморт. ст-тью будет выступать остат. ст-ть+ доп. сумма кап. влож.

6!. Амортиз-я ОС. Методы начисления амортиз-ии ОС. Док-ты по начислению амортиз-ии и организ-я ее бух.учета. Ст-сть объектов ОС погашается посредством начисления амортиз-ии. Начисление произв-ся в соотв. с Положением №8/10971 о порядке начисления амортиз-ии ОС и немат.активов. Для начисления амортиз-ии все ОС делятся на амортизир. и неамортизир. Амортизир. ОС делятся на использ. в предприним. деят-ти и не используемые. Для объектов использ. в предприн. деят-сти устан-ся нормат.срок службы и срок полезного использ-я, по объектам не использ. в предприн. деят-сти устан-ся только нормат.срок службы.

Расч.суммы амортиз-ии производ-ся ежемесячно исходя из амортиз.ст-сти объекта и нормат.срока службы или срока полезн.использ-я.

Амортизир. ст-сть – ст-сть, от величины кот. рассчит-ся амортиз.отчисления, это первоначальн., остаточная и надоаморизир. ст-ть объектов.

Методы начисления амортиз-ии: линейный( равномерн. начисление организ-ей амортиз-ии в течении всего нормат. или полезного срока службы объекта ОС), нелинейный (неравномерн. начисление амортиз-ии в теч. срока полезного использ-я объекта) и производственный (начисление амортиз-ии исходя из амортиз. ст-сти объекта и отношения натур. пок-лей объема продукции, выпущ. в тек.периоде, к ресурсу объекта).

Амортиз-я не произв-ся во время: модернизации, тех.перевооружения, дооборудования, реконструкции. При нахождении объекта в простое амортиз-я начисляется.

Расчет амортиз.отчислений по организ-ии в целом произв-ся в разработочной таблице «Расчет амортиз-ии ОС», а по каждому объекту в Карточке расчета амортиз.отчислений от ст-сти обекта ОС.

Амортиз-я отраж-ся Д20,23,25,26,29,44,92/К02.

Для создания амортиз.фонда открывается забалансовый счет 010 «Амортиз.фонд воспр-ва ОС».

7!. Виды ремонтов ОС. Документальн. оформление, аналитический и синтетический учет затрат на ремонт ОС. С целью поддержания ОС в раб.состоянии в организ-ях проводят капит. и текущ. ремонты в соотв. с планами и графиками пр-ва работ. При капит.ремонте производится разработка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстан-е всех изношенных деталей и узлов, сборка, регулир-е и испытание агрегата, замена изношенных конструкций и деталей на более прочные и экономичные.

Тек.ремонт закл-ся в системат. заменах мелких износившихся деталей и др.исправлениях, производимых для устранения незначит.неполадок.

В соотв. с действ. нормат. док-ми факти .затраты по всем видам ремонтов ОС включ-ся в затртаты пред-я без НДС.

При формир-ии учетн.пол-ки организ-я может выбрать один из способов учета затрат на провед-е ремонта ОС: по фактич.затратам, с использ-ем счета расходов будущих периодов, путем создания резерва на проведение ремонта.

По фактич.затратам целезообр-но учитывать затраты, связанные с провед-ем ремонтн.работ, кот. не требуют значительных ден.средств. Затраты отраж-ся: Д20,23,25,26,44/К разных счетов.

При неравномер. проведении ремонт.работ, а также в случае осущ-я единоврем. расходов на ремонт объектов ОС фактич. затраты предварительно можно отражать: Д97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным включением в состав издержек пр-ва в устан.порядке.

В организ-ях с большим количеством объектов ОС, требующ. значит. расходов на проведение ремонт.работ, организ-я может создать резервы на ремонт ОС. Создание резерва: Д20,23,25,26,44/К96. Резервы созд-ся на один финн.год.

Ремонты могут произ-ся подрядным и хоз.способом.

При подрядном способе: Д23,25,26 +НДС/К60

Сдача объектов в эксплуатацию оформл-ся актами приемки-сдачи отремонтириров., реконструиров. и модернизир. объектов. На сумму оплаченных счетов подрядчика сост-ся запись: Д60/К51.

При хоз.способе проведения ремонта все затраты отраж-ся: Д23-3/К10,70,69,68 и др.счетов. По окончании ремонта сумма затрат, собранная на счете 23-3, спис-ся в Д20,23,25,26 в зв-сти от того, где эксплуатир-ся данные ОС, или Д96, 97.

Фактич. затраты, связан. с модерниз-ей, реконстр-ей, дооборуд-ем, достройкой объектов ОС отраж-ся: Д08/К60 (подрядный способ), Д08/К10,68,69,70 (хоз.способ)

9!. Экономическая сущность НМА, их классификация, оценка. Определение срока использования и норм амортизации. НМА- объекты долгоср. использ-я, не обладающие мат.-веществ. формой, но имеющ. опр. ст-ть, используемые в х.д., способные приносить доход и выгоды. При переходе к рын. эк., с развитием инвестицион. деят-ти, обострением конкуренции на внутр. и междунар. Рынках повышается значение и роль НМА. К НМА относ.: 1. Права на объекты пром. собств-ти (изобретения, полезные модели, пром. образцы, топол. интегр. микросхем, ноу-хау, селекционные достижения, средства индивидуализации участн. гражданск. оборота тов., усл. (фирменн. наименования, тов. знаки))2. Права на произведения науки, лит., иск-ва, являющиеся объектами авт. права( пр. на первичн. произведения(лит, науч., драматич., музыкально-драматич. произв-я, скульптуры, живопись, произвед. архитектуры,, карты, планы) 3. Пр. на компьютерн. прогр. для ЭВМ и компьютерн. базы дан.(подтвержденные лицензион. соглашением). 4. Пр. на использ. ОИС, вытекающие из авторских и лиц. договоров. 5. Пр. пользования пр. ресурсами и землей. 6. Проч. НМА, к кот. относ. лиц. на осуществление экономич. деят-ти, осущ-е внешнеторговых и квотируемых операций, лиц. на использование опыта специалистов. Критерии отнесения к НМА: отсутствие материальной формы, срок использ-я в обороте > 12 мес., наличие ст-ти и способ-ть ее определять, спос-ть приносить дох.(выгоды). Если какой-либо крит. отсутствует , понесенные затр. не признаются НМА, а явл. текущими расх. орг-и. Единиц. учета НМА выступают инвентарные объекты, на кот. откр-ся инвент. карт. учета НМА, ф. НА-2. В бух. уч. НМА оцениваются по первонач. ст-ти, кот. завис. от источника приобретения объекта. Для объектов НМА, приобретен. за плату у др. организац. и физ. лиц, перв. ст-ть опр-ся исх. из фактич. произведенных затр. по приобретен. этих объектов (ст-ть самого объекта, усл. сторон. орг-й, связ. с приобрет. и оц. объекта, суммы тамож. плат., регистрацион. сборов, гос. пошлин, налоги и др. плат. в бюд.). Оц. об-та НМА, ст-ть кот. при приобретении выраж. в иностран. валюте, произв-ся в бел. руб. путем пересч. ин. вал. по офиц. курсу НБ РБ, действующ. на дату соверш. хоз. операции. Перв.ст-ть об-тов НМА, внесенных учредит. в сч. их вкладов в у.ф. орг-и, устанавливается в ден. оценке, согласованной с учредит. на дату подписания учредит. док-тов. Перв. ст-ть объектов НМА, получ. от др. орг-й и физ. лиц безвозм., оц-ся по рын. Ст-ти на дату их поступления. Первонач ст-тью НМА, приобретен. в обмен на др. имущ-во признается ст-ть обмениваемых об-тов НМА, по кот. Они были отраж. в бух. уч., если иное не предусм. зак-вом. Перв. ст-ть об-тов НМА, созд. самой орг-ей, опр-ся суммой фактич. расх. На их создание, изготовл.(расх. на мат. ценности, ОТР, усл. стор. орг., патентн. пошл.). Переоценка НМА не производ-ся и восст. ст-ть не вычисляется. Ост. ст-ть НМА = разности м/у первонач. Ценой и суммой начисл. аморт. По поступивш. об-там уст-ся срок полез. использ-я(СПИ), в теч. кот-го начисл-ся аморт. СПИ и нормативн. срок службы НМА опр-ся исх. из времени их использования, устанавливаемого патентами, лиц-ми, свидетельствами, соответствующ. договорами и др. док-ми, подтверждающими пр. правообл-ля. По приказу рук-ля орг-и д.б. уст-н конкр. СПИ кажд. об-та НМА, т.к. НМА использ-ся длит. время и весь СПИ они долж. приносить эк. выгоду. Начисл. ам-и осущ-ся в соот-и с инструкц. № 37. Для уч. ам-х отчислен. исп-ся сч. 05. Начис-е ам-и не прекращ-ся в теч. СПИ, кроме случ. консервации всей орг-и. Начис-е ам-и не зависит от фин. рез. работы орг-и. В уч. начисление ам-и НМА, используемых в пд, в завис-ти от направлений эксплуатации отраж-ся: Д (сч. затрат), К 05. По объектам, не использ. в ПД: Д92, К05. Кроме того на забал. Учете регл-но использ-е сч. 013. По Д сч. отраж-ся созд-е ам. фонда в части начисл. ам-и за мес. По К сч. отраж-ся его использ-е при приобр-и и создании об-тов НМА. По объектам ам-я начисляется тремя способами: линейным(равномерным способом, т.е. в размере 1/12 годовой суммы), нелинейным и производительным.

10!. Док-ное оформление и учет поступления НМА. Учет затрат на научно-иссл-е, опытно-конст-е и техн-е работы .В соотв-ии с типов. планом счетов для учета НМА исп-ся сч. 04. Калькулирование затрат по поступлению об-тов осущ-ся на сч. 08, субсч. 6- «приобретение и создание НМА». Приобр-е НМА за плату осуществ-ся на основании договора, при этом оформ-ся сч. и акт приемки-передачи НМА, формы НА-1.В уч. поступление отраж-ся на покупн. ст-ть: Д08-6, К60; НДС, включ. в сч. поставщика: Д18-21, К60; усл. стор. орг-й или посредников (доставка, чертежи, настройка): Д08-6, К 60,76; НДС по усл. стор. орг-й: Д18-21, К 60,76; оплата гос. пошл.: Д08-6, К76; ввод объекта в эксплуат.: Д04, К08-6; оплата об-та поставщику и усл. стор. орг-й: Д 60,76, К51; отражение НДС уплач.: Д 18-22, к 18-21; принят НДС к зачету: Д68, К 18-22. Оценка об-тов НМА, приобрет-го за иностр. вал. осущ-ся по курсу НБ РБ на дату опра дату оприход. НМА могут созд-ся самим предпр. Понесенные в проц. создания затр. кальк-ся на сч. 08-6. Израсх. материалы при созд. НМА: Д08-6, К10; спис. отклонение (ТЗР): Д08-6, К16; Начисл. ЗП работникам: Д08-6, К70; отражены страх. платежи: Д08-6, К76-2, 69-1; начислена ам-я (компьютера): Д08-6, К02; начислена ам-я (БД, компьютерн. прогр.): Д08-6, К05; ввод об-та в экспл.: Д04, К08-6. Объекты НМА м.б. внесены в кач-ве вклада в уст. ф. В соот-и с требованиями ст-ть объекта д.б. подтверждена экспертн. путем (акт экспертизы). В уч. отражается сумма уст.ф.по учредит. док-там: Д75,К80; оприходование передан. об-та: Д04, 08-6, К75. Указ. об-ты НДС не облагаются. При безвозм. получении НМА по догов. дарения или акту приемки-передачи по рын. ст-ти, в случ., если об-т будет исп-ся в ХД, его поступление отраж-ся: Д 08-6, 04, К 98; отражен НДС по переданному об-ту: Д18-21, К98; по факту приема об-та на баланс НДС приним-ся к вычету: Д68, К18-2; сумма, учтенная на сч. 98 признается внереализационным дох.: Д98, К92; на сумму амортизации, кот. будет нач-ся в в теч. всего СПИ кажд. мес.: Д98, К92. Расх. на научно-исследовательские, опытно-конструкторск. и технологич. раб., результаты кот-х используются для производственных или управленческ. нужд, учитываются отдельно на сч. 08, субсч. 9- «выполнение н-и, о-к, технологич. работ», а затем переносятся в Д 04 на сумму фактич. затрат. Затем ст-ть таких работ спис-ся на затраты произв-ва: Д20, 26, К 04. При прекращении результатов данных работ на основные виды деятельности оставшиеся списывают: Д91, К04.

12!.Производ.запасы,их роль и задачи учета.Классификация материалов.Оценка и переоценка производ.запасов Материалы- оборот.активы,участвующ. в хоз.деят-ти однократ.и переносящ.свою ст-ть на продукт в проц.1производствен.цикла.

Задачи учета:

-достовер.формиров.фактич. с/с материалов и мат.затрат;

-правиль.своевремен.документар.оформлен.;

-контроль за сохранностью материалов;

- проведение анализа эф-ти их использ-ния.

Основ.требования:сплошное,непрерыв. и полное отражение налич.материалов;орг-ция аналитич.учета и оценки мат.;оператив-ть учета;обеспечение соответ-я фактич.наличия учет.данным.

Классификация: в соответ. с типов.пл.счетов по их назнач. 1- основ.мат.;2-вспомогат.мат.;3-комплектующ.издел.;4-горюче-смазоч.мат.;5-строит.мат.;6-тара,тар.мат.;7-спец.инвентарь,спец.оснастка;8-нетитуль.сооруж.(времен.)При приобретен.мат.м.б.оценены:1) по покуп.ценам с учетом отклонен.; 2)по фактич. ст-ти;3) по фиксир.(планово-прогноз. ценам с учетом отклонен.).Согласно Инструкции 114 списание мат. на затраты может производиться:

• по фактич. с/с;

• по средневзвешан.цене;

• по методу ЛИФО(послед.партия на расход,первая на приход);

• по методу ФИФО(послед.партия на приход,первая в расход).В наст.вр.м-д запрещен

Фактич.ст-ть приобретен.матер.склад.из покуп.ст-ти,указан. ТТН и ТЗР. К ТЗР относятся:расходы по транспортиров.;по содерж.заготовит-складского аппарата;содерж.посредников;плата по %ам.кредитам.получ.на приобретен. матер.