8. Влияние налогов на формирование чистой прибыли. Взаимосвязь выручки, расходов и прибыли от реализации продукции

Чистая прибыль может изменяться под воздействием корректировки затрат в связи с требованиями Налогового кодекса.

Так, в сторону увеличении я налогооблагаемой прибыли действуют следующие корректировки:

Показатели, увеличивающие балансовую прибыль для налогообложения.

• Дополнительная прибыль, полученная от пересчёта выручки от реализации, обмене и безвозмездной передаче, по цене не выше фактической с/с. Условие: предприятие ориентируется на продажу аналогичной продукции в течение последних 30 дней, и для целей налогообложения величина выручки увеличивается на разницу между ценой фактической реализации и максимальной ценой реализации за последние30 дней. Если за последние 30 дней не было реализации, то используется разница между рыночной ценой и фактической ценой реализации.

• Затраты, которые могут быть включены в с/с реализованной продукции, работ, услуг сверх установленных лимитов, норм и нормативов: в соответствии с положением №552 определённый ряд статей может быть включён в с/с в полном объёме, но для целей налогообложения установлены лимиты:

1. сумма превышения процентов по рублёвым кредитам банков = ставка рефинансирования + 3 пункта;

2. сумма превышения по валютным кредитам = ставка ЦБ РФ – 15%;

3. сумма превышения по бюджетным ссудам, сверх установленного законодательством размера;

4. на всю сумму по просроченным ссудам;

5. ограничения в командировочных расходах ( устанавливаются Правительством, причём отдельно по рублёвым, отдельно по валютным);

6. ограничение расходов по рекламе ( процент зависит от объёма реализации продукции ), всё сверх норм идёт за счёт чистой прибыли, включая налог;

7. ограничение представительских расходов ( зависит от объёма реализации продукции );

8. расходы на подготовку кадров сверх норм;

9. компенсации за использование служебных автомобилей в личных целях;

10. стоимость безвозмездно полученного имущества;

11. убытки от прочей реализации, внереализационные расходы в том числе затраты, которые производит предприятие, но только за счёт чистой прибыли ( от реализации ОФ и имущества, покупка и продажа валюты );

12. в соответствии с Постановлением Правительства РФ предприятие обязано по истечении 4 месяцев дебиторскую и кредиторскую задолженность списывать на прибыль или убыток;

13. начисленные, но не уплаченные штрафы, пеня, неустойки по хозяйственным договорам;

14. уценка сырья, материалов и ГП;

15. прочие.

И наоборот, к увеличению чистой прибыли приводит использование налоговых льгот.

В зависимости от элемента структуры налога (предмета (объекта) налогообложения, налоговой базы или окладной суммы), на изменение которого направлена льгота, налоговые льготы делятся на три группы: налоговые изъятия, налоговые скидки и налоговые кредиты.

В зависимости от субъектов и элементов налогового производства налоговые льготы делятся на четыре группы, предоставляемые: по объекту (изъятия, скидки); по ставкам (понижение ставки); по срокам уплаты (отсрочка уплаты, налоговый кредит); по отдельным субъектам (комбинация из перечисленных льгот, налоговые каникулы).

Последняя группа налоговых льгот предоставляется только отдельным налогоплательщикам, способы предоставления налоговых льгот могут быть различными (понижение ставок, установление более позднего срока уплаты и др.).

Остальные три группы налоговых льгот предоставляются всем налогоплательщикам на равных условиях.

Предусмотрены основные виды льгот: необлагаемый минимум объекта налогообложения; изъятие из обложения определенных элементов объекта налогообложения; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий налогоплательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов), прочие налоговые льготы. Прочие льготы предусмотрены в законах о конкретных налогах.

Например, малые предприятия в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль, (это предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно - строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

В третий и четвертый год работы указанные малые предприятия уплачивают налог на прибыль в размере соответственно 25% и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Взаимосвязь выручки, расходов и прибыли от реализации продукции

Как уже говорилось, важнейшими факторами формирования прибыли являются доходы и расходы, в том числе выручка и себестоимость продукции. Все факторы, увеличивающие выручку при условии сохранения или снижения себестоимости, повышают величину прибыли от продаж.

При этом выручка может расти при опережающем росте себестоимости, например, при резкой смене ассортимента (в сторону удорожания продукции, повышения ее качества, увеличении амортизационных отчислений при расширении парка оборудования или его удорожания, при реконструкции и новом строительстве, при увеличении косвенных налогов и т.д.

Более того, рост себестоимости может и уменьшить выручку за счет снижения оборачиваемости продукции при завышении продажных цен. Тогда не только прибыль, но и платежеспособность предприятия окажется под угрозой. Предприятие будет делать займы, далее увеличивая затраты и теряя прибыль.

С другой стороны, для повышения прибыли на единицу дополнительной выручки

предприятию приходится идти на дополнительные затраты, связанные с техническим обновлением. Известен метод производственного левереджа, когда с помощью технического обновления сокращают переменные затраты (на зарплату, материалы, топливо) и добиваются роста прибыли . Но со временем затраты на техническое обновление становятся больше экономии материальных затрат, и предприятие несет риски непокрытия постоянных затрат из выручки, что может привести к его закрытию.

В этом плане больше резервов у крупных предприятий, за счет их лучшего технического оснащения.

В целом взаимосвязь затрат, выручки и прибыли очень разнообразна и требует продуманных решений, целью которых в конечном счете является рост прибыли и сохранение финансовой устойчивости предприятия. Примером противоречивости в сочетании этих показателей может быть связь между ростом оборачиваемости и поступлением выручки. Рост оборачиваемости во многом связан с экономией оборотных средств на единицу выручки (коэффициент оборачиваемости). Однако при излишнем ускорении выручка и прибыль здесь ставятся под угрозу, поскольку растут риски неоплаченной дебиторской задолженности.

Для сохранения устойчивых позиций на рынке иногда предприятия могут поступаться прибылью (например, при выкупе своей некачественной продукции с рынка –опыт Ниссан, БМВ и др. зарубежных компаний).