5. Методы начисления амортизации основных ередств. Экономические последствия ускоренной амортизации

Методы начисления амортизации основных средств различны в бухгалтерском и налоговом учетах.

Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете пред­ставлены в табл. 7.1.

Таблица 7.1

Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете

№ п/п	Метод амортизации	Определение годовой суммы амортизационных отчислений
1	Линейный способ	Исходя из первоначальной стоимости или восстановительной (в случае переоценки) и нормы амортизации, исчисленной, исхо­дя из срока полезного использования (СПИ)
2	Способ уменьшаемого остатка	Исходя из остаточной стоимости на начало года и нормы амортизации, исчисленной, исходя из: срока полезного использования объекта основных средств и коэффициента» уста- ноаченного организацией, но не больше 3
3	Способ списания стои­мости по сумме чисел лег срока полезного ис­пользования	Исходя из первоначальной стоимости или восстановительной (в случае переоценки) и соотношения, в числителе которого - число лет, остающееся до конца срока по­лезного использования, в знаменателе - сумма чисел лет СПИ
4	Способ списания стои­мости пропорционально объему продукции (ра­бот, услуг)	Исходя из: натурального объема продук­ции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого выпуска объе­ма продукции (работ, услуг) за весь СПИ

Срок полезного использования (СПИ) объекта основных средств определяется с учетом следующих факторов:

1. ожидаемого срока эксплуатации объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

2. ожидаемого физического износа, который зависит от ре­жима использования (сменности) и влияния агрессивной среды;

3. нормативно-правовых ограничений;

4. реконструкции или модернизации (данный фактор повы­шает срок полезного использования).

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект НМА служит для выполнения целей деятельности организации.

Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортиза­ции. Организация вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение его срока полезного использования.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в те­чение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Начисление амортизации в налоговом учете осуществляется в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ-

В соответствии с Налоговым кодексом РФ в целях налогооб­ложения амортизируемое имущество объединяется в 10 групп в за­висимости от срока полезного использования (ст. 258 НК РФ):

1. от I до 2 лет включительно;

2. свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3. свыше 3 лет до 5 включительно;

4. свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5. свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6. свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7. свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8. свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9. свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10. свыше 30 лет.

Данная классификация утверждается Правительством РФ.

Для объектов основных средств, включенных в 8-10-ю группы (здания, сооружения, передаточные устройства), применяется толь­ко линейный метод амортизации, для всех остальных - линейный и нелинейный.

Методы начисления амортизации в налоговом учете представ­лены в табл. 7.2.

Таблица 7.2

Методы начисления амортизации в налоговом учете

No 1 J Способ амортизации	Определение годовой суммы амортизационных отчислений
1 i Линейный метод 1	Исходя из первоначальной стоимости или вос­становительной (в случае переоценки) и нормы амортизации, которая определяется, исходя из срока полезного использования (СПИ) кт= [1/п] • 12 • 100%, где кп1 - годовая норма амортизации (в процен­тах к первоначальной или восстановительной стоимости объекта); я — срок полезного использования объекта в ме­сяцах; 12 - количество месяцев в году
2 j Нелинейный ме- f тод 1 1	Определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало года и нормы амор­тизации, которая определена для основных средств каждой амортизационной группы

Выбранный метод начисления амортизации в целях налогооб­ложения предприятие должно зафиксировать в учетной политике и применять в течение всего срока полезного использования объекта амортизируемого имущества.

Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого перенесения стоимости основных средств на издержки производства и обращения.

К методам ускоренной амортизации относятся:

1. метод уменьшаемого остатка;

2. метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полез­ного использования;

3. применение повышающих коэффициентов амортизации.

В настоящее время применяются следующие коэффициенты:

1. коэффициент не выше 2 в отношении объектов основных средств, используемых:

• в условиях агрессивной среды и повышенной сменности;

• в сельскохозяйственных организациях промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, теп­личные комбинаты);

2. коэффициент не выше 3 в отношении объектов основных средств, используемых:

• для осуществления научно-технической деятельности;

• по договору лизинга (кроме объектов, относящихся к 1- 3-й группам).

Можно выделить следующие экономические последствия ус­коренной амортизации:

!) снижение текущей стоимости расходоа компании по уплате налога на прибыль;

2. ускорение оборачиваемости инвестированного капитала.

С точки зрения рентабельности завышение амортизации явля­ется отрицательным фактором; с точки зрения потоков денежных средств - эффективно до того момента, пока финансовый результат деятельности предприятия является положительной величиной.