10. Теория и методика анализа безубыточности

Анализ безубыточности — это анализ поведения затрат, в ос­нове которого лежит взаимосвязь затрат, объема реализации и при­были.

Анализ безубыточности основан на следующих допущениях:

1. все затраты можно разделить на постоянные и переменные (при этом постоянные затраты остаются постоянными только на протяжении определенного промежутка времени);

2. переменные затраты на единицу продукции остаются неиз­менными (т. е. между объемом реализации и переменными затра­тами существует линейная зависимость);

3. постоянные затраты в течение рассматриваемого периода остаются неизменными;

4. ассортимент производимой продукции неизменен;

5. объем производства и реализации продукции в плановом периоде равны.

Определение точки безубыточности состоит в нахождении объема реализации, при котором выручка покрывает, но не превы­шает, все затраты предприятия, связанные с производством и реа­лизацией продукции, и прибыль равна нулю.

Точка, которая характеризует уровень нулевой прибыли, на­зывается точкой безубыточности (критической точкой, порогом рентабельности, мертвой точкой).

Условие уровня нулевой прибыли - выручка от продаж равна сумме постоянных и переменных затрат

Вкр — 3 _посг + З_пер, (5.10)

где В_кр - критическая выручка от реализации продукции в денеж­ном выражении;

3„ост~ общая сумма постоянных затрат;

3_Wp ~ общая сумма переменных затрат.

Формула (3.1) может быть представлена в следующем виде:

ч ' вкр ~ Зщхгг ⁺ Зпер ■ Qiф, (5.11)

где ftp - объем выпуска продукции в натуральном выражении, соответствующий точке безубыточности;

ц - цена единицы продукции;

3^ - величина переменных затрат на единицу продукции.

Существуют три метода анализа безубыточности:

• математический;

• маржинальный;

• графический.

1. Математический метод анализа безубыточности.

Известно, что прибыль от продаж определяется по формуле

П = В — Зпер ~ Зпост ⁼ (Ц — 3„q,) Q — З^ст, (5.12)

где П - прибыль от продаж;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

З_пер - общая сумма переменных затрат;

Зпост - общая сумма постоянных затрат;

ц - цена единицы продукции;

з_пер - переменные затраты на единицу продукции;

Q- объем продукции в натуральном выражении.

Для точки безубыточности верны следующие выражения:

а) критическая выручка в денежном выражении является сум­мой общих постоянных и переменных затрат

В (5.13) (5.14) кр Зпост Зпер;

6. формула (5.13) может быть представлена в виде Ц ' Qxр ~~ Зпост + 3_Пер ' Qiср>

'пост

где Q_Kр - критический объем реализации в натуральном выражении;

в) формула (5.13) может быть представлена в виде

(5.15)

На основе формул (5.13), (5.14) и (5.15) можно рассчитать сле­дующие значения для точки безубыточности:

1. значение критической выручки в натуральном выражении:

а ) из формулы (5.14)

(5.16)

где З_пост - общая сумма постоянных затрат; ц - цена единицы продукции;

Зпер - переменные затраты на единицу продукции;

б) из формулы (5.15)

(5.17)

или

где 3_nep - общая сумма переменных затрат;

Зпост - общая сумма постоянных затрат;

ц - цена единицы продукции;

з_пер ~ переменные затраты на единицу продукции;

2. значение критической выручки в денежном выражении:

^(5Л9)

Упер

где у_Пер - доля переменных затрат в цене единицы продукции;

3. объем продукции, который необходимо произвести и реа­лизовать для получения запланированной величины операционной прибыли в натуральном выражении

(5-20)

Ч - ³„ф

где Пда - плановая величина операционной прибыли;

Q_m - плановая величина объема реализации продукции в на­туральном выражении,

2. Маржинальный метод анализа безубыточности. Маржинальный метод анализа безубыточности предполагает использование следующих понятий:

1. маржинальный доход (валовая маржа, маржинальный до­ход» вклад на покрытие) - это разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами на ее производство (рассчи­тывается на весь выпуск и на единицу продукции):

а) величина маржинального дохода на весь выпуск продукции рассчитывается по формуле

МД = В~З_яер, (5.21)

где МД - маржинальный доход на весь выпуск продукции;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

3^ ^_ общая сумма переменных затрат;

б) величина маржинального дохода на единицу продукции:

МДед ⁼ ЦЗ_ПСр, (5.22)

где мд - маржинальный доход, приходящийся на единицу выпус­каемой продукции;

ц - цена единицы продукции;

з_тер - переменные затраты на единицу продукции;

2. относительный доход - это маржинальный доход, выра­женный в процентах по отношению к выручке

ОД = 100%; (5.23)

2. операционный рычаг, который можно определить по фор­мулам:

а) как отношений маржинального дохода к прибыли

ОР = М5 (5.24)

П

б) как отношений разницы между выручкой и общими пере­менными расходами к прибыли

В — 3„_

OP = ==-. (5.25)

П

Маржинальный метод анализа безубыточности позволяет по­лучить следующие значения для точки безубыточности:

1. значение критической выручки в натуральном выражении

(5-26)

ВДед

где мдед - маржинальный доход, приходящийся на единицу вы­пускаемой продукции;