7. Калькулирование себестоимости продукции

Калькулирование себестоимости продукции - это способ группировки и учета затрат с целью определения производственной и полной себестоимости отдельных видов продукции и всего то­варного выпуска.

В качестве объектов калькулирования выступают:

• отдельные виды продукции (работ, услуг);

• продукция подразделений основного и вспомогательного производства;

• продукция разной степени готовности;

• вся товарная продукция.

Под объектом калькулирования понимается тот объект, для которого необходимо исчислить плановую или фактическую себе­стоимость.

Цель калькулирования продукции - определение плановой се­бестоимости отдельных видов продукции по статьям расходов.

На основе себестоимости отдельных видов продукции опреде­ляется плановая себестоимость всего товарного выпуска с поквар­тальной и месячной разбивкой.

Плановые калькуляции используются для установления опто­вых цен на продукцию и для разработки мероприятий по снижению себестоимости продукции.

На предприятии могут составляться следующие виды кальку­ляций:

1. плановые;

2. отчетные (по фактическим данным), на основе которых вы­являют отклонения фактических затрат от плановых;

3. развернутые - по важнейшим видам продукции, в которых затраты расшифровываются по отдельным составляющим;

4. калькуляции на группу однородных изделий - при широкой номенклатуре выпускаемой продукции.

На практике применяются различные модели и методы каль­кулирования продукции. На выбор метода калькулирования влияют следующие факторы:

• вид продукции;

• технология и организация производства;

• способ отнесения затрат к определенному объекту кальку­лирования.

Общепринятой классификации методов калькулирования не существует. В зависимости от полноты затрат, включаемых в себе­стоимость продукции, в международной практике различают:

1. модель полного распределения затрат ~ absortion costing, ко­торая используется в основном для целей производственного учета;

2. модель частичного распределения затрат - direct costing, ко­торая используется в основном для целей управленческого учета.

Классификация методов калькулирования в рамках модели полного распределения затрат представлена на рис. 4,4.

На российских предприятиях наиболее распространен метод полного распределения затрат, сущность которого сводится к тому, что прямые затраты относятся на себестоимость продукции непо­средственно, а косвенные - пропорционально выбранной базе, ко­торая определяется эмпирическим путем.

В рамках этой модели наиболее известны следующие методы:

1. метод прямого счета, при использовании которого себе­стоимость единицы продукции определяется путем деления общей суммы затрат на количество изготовленной продукции; этот метод используется на предприятиях, производящих однородную продук­цию, и сфера его применения ограничена;

Рис. 4.4. Классификация методов калькулирования себестоимости продукции

2. расчетно-аналитический метод, сущность которого сво­дится к следующему:

• прямые затраты относятся на единицу продукции на основе норм расхода;

• косвенные затраты - пропорционально признаку, установ­ленному в отрасли; в качестве таких признаков могут использо­ваться:

а) объем основного материала (например, для материалоемких отраслей);

б) стоимость основного материала (при использовании доро­гостоящих ресурсов);

в) прямые затраты рабочего времени (в трудоемких отраслях);

г) основная заработная плата производственных рабочих;

д) машино-часы работы оборудования (в фондоемких отраслях);

3. позаказный метод учета затрат, при использовании кото­рого объектом калькулирования является производственный заказ; этот метод используется в индивидуальном и мелкосерийном про­изводствах (строительство, производство турбин, самолетов, ре­монтные работы);

4. попередельный метод учета затрат, который применяется в производствах с комплексным использованием сырья в отраслях, где обрабатываемое сырье и материалы проходят несколько фаз обработки - переделов (например, выработка пряжи, изготовление ткани и ее окраска).

Передел - это совокупность технологических операций по вы­работке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции на последнем переделе.

При использовании этого метода прямые затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции первого передела, а себе­стоимость конечной продукции составляют затраты всех переделов.

Этот метод применяется в металлургической, текстильной и деревообрабатывающей промышленности;

5. попроцессный метод учета затрат, который применяется в организациях со следующими признаками производственного процесса:

• массовый характер производства одного или нескольких видов продукции;

• краткий период технологического процесса;

• отсутствие незавершенного производства;

6. метод учета затрат по центрам ответственности, сущ­ность которого сводится к тому, что прямые затраты включаются в себестоимость напрямую, а косвенные - через распределение меж­ду центрами ответственности.