2. Расходы организаций и их классификация

Расходы - это часть затрат, понесенных предприятием на из­готовление продукции, реализованной в данном учетном периоде. Момент перехода затрат в состояние расходов определяется момен­том отгрузки продукции.

Состав расходов, относимых на себестоимость продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), является объектом регу­лирования со стороны государства и регламентирован положения­ми бухгалтерского учета и Налоговым кодексом РФ. Эти докумен­ты содержат также классификацию расходов организаций.

В Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99, которое вступило в действие с I января 2000 года, дано следующее определе­ние расходов организации. Под расходами организации понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и другого имущества) и (йли) возникновения обя­зательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации (за исключением уменьшения вкладов по решению ее учредителей).

Чтобы считаться расходом, отток активов должен уменьшать капитал организации.

Не признаются расходами организации следующие виды за­трат (выбытие активов):

• затраты на приобретение (или создание) внеоборотных ак­тивов (основных средств, нематериальных активов, незавершенно­го строительства);

• вклады в уставные капиталы других организаций, приобре­тение акций сторонних организаций и других ценных бумаг не с целью их перепродажи;

• предоплата материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

• авансы и задатки в счет оплаты материально-производ­ственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

• погашение кредитов и займов.

Общим для всех перечисленных операций является то обстоя­тельство, что они не приводят к уменьшению капитала данной ор­ганизации.

Предваргтельная оплата товара - это оплата товара покупа­телем полностью или частично до передачи товара продавцом в со­ответствии с договором купли-продажи (ст. 487 ГК РФ).

Под авансом понимается частичная оплата товаров (работ, ус­луг) - это денежная сумма, которая передается в счет платежей по имеющемуся договору.

Задаток - это денежная сумма в счет платежей по договору (ст. 380 ГК РФ).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразде­ляются (в соответствии с ПБУ 10/99 п. 4) на расходы по обычным видам деятельности; прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, свя­занные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг (вклю­чающие, в том числе, амортизацию основных средств и НМЛ).

Расходы по обычным видам деятельности делятся (п. 7 ПБУ/10) на:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

• расходы, возникающие непосредственно в процессе перера­ботки (доработки) материально-производственных запасов для це­лей выпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи (например, расходы по содержанию и эксплуатации ос­новных средств, коммерческие и управленческие расходы и др.).

Под прочими расходами понимаются:

• операционные расходы;

• внереализационные расходы;

• чрезвычайные расходы.

Прочими расходами {п. 11 ПБУ 10/99) являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во времен­ное пользование активов организации;

• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, воз­никающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах дру­гих организаций;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списа­нием основных средств и иных активов;

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредит­ными организациями;

• отчисления в оценочные резервы (резервы по сомнитель­ным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.);

• внереализационные расходы, к которым относятся: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и других долгов, не реальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; расходы на благотворительность; прочие внереализационные расходы;

• чрезвычайные расходы.

К чрезвычайным расходам относятся расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедст­вия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

Классификация расходов организации по ПБУ 10/99 представ­лена на рис. 4.2.

Расходы по обычным видам деятельности по функциональ­ному назначению классифицируются также по следующим элемен­там (п. 8 ПБУ 10/99):

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Рис. 4.2. Классификация расходов организации по ЛБУ 10/99 «Расходы организации»

Сравнительная характеристика классификации расходов и до­ходов организации в соответствии с положениями бухгалтерского учета представлена в приложении 3.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ расход - это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому все расходы, понесенные организа­цией, Налоговый кодекс подразделяет на две группы;

1. расходы, учитываемые при налогообложении прибыли;

2. расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 270 НК РФ).

Расходы, которые учитываются при налогообложении прибы­ли, делятся также:

1. на расходы, связанные с производством и реализацией;

2. внереализационные расходы.

Данная классификация представлена на рис. 4.3.