3.3.Планирование финансового результата

3.3.1.Расчет выручки от реализации строительной продукции (работ, услуг)

Доходами строительной организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются как доходы строительного предприятия поступления от других юридических и физических лиц:

• Сумма налога на добавленную стоимость и иных аналогичных платежей;

• В порядке предварительной оплаты строительной продукции (работ, услуг);

• Авансы в счет оплаты строительной продукции (работ, услуг);

• В залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

• В погашение кредита, займа, предоставленных заемщиком.

Доходы строительного предприятия в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности предприятия подразделяются на:

А) доходы от обычных видов деятельности;

Б) операционные доходы;

В) внереализационные доходы.

Экономическая выгода (доход) предприятия – это валовый доход предприятии, который представляет собой выручку от реализации строительной продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат.

Для строительных предприятий доходами от обычных видов деятельности являются выручка от сданных заказчику объектов, комплексов или очередей, поступления, связанные с выполнением строительно-монтажных работ, оказанием услуг и реализацией строительных материалов, деталей и конструкций за вычетом материальных затрат.

Операционными доходами строительных предприятий являются:

• Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия;

• Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

• Прибыль, полученная предприятием в результате совместной деятельности;

• Поступления от продажи основных средств и иных активов, продукции, товаров;

• Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств предприятия, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете предприятия в этом банке.

Внереализационные доходы строительных предприятий:

• Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• Прибыль прошлых лет, выявленные в отчетном году;

• Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• Поступления в возмещение причиненных предприятию убытков;

• Денежные средства, полученные в результате положительных курсовых разниц по валютным счетам и операций в иностранной валюте;

• Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

• Прочие внереализационные доходы.

На величину дохода строительного предприятия воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от условий предприятий. Вне сферы действия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений.

Доход строительного предприятия зависит от таких факторов, как уровень цен на реализуемую продукцию (работ, услуг), уровень хозяйствования, компетентность руководства, конкурентоспособность продукции, качество продукции (работ, услуг), организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования.

Все перечисленные факторы также влияют на прибыль предприятия не прямо, а через объем реализуемой продукции (работ, услуг) и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции (работ, услуг) и стоимость затрат и ресурсов, используемых в строительном производстве.

Исходные данные для расчета выручки и затрат строительного предприятия представлены в таблице 3.10. Результаты расчета финансового результата следует представить в виде таблицы 3.12.

Финансовый результат деятельности строительного предприятия, принимающего стандартную схему налогообложения, формируется по формуле:

Пч = (В - Сб + Двн – Рвн – Сборы) х 0,80 – Зпр + А +0,20Л (3.12)

где Пч – прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия;

В – выручка от реализации строительной продукции, без НДС;

Сб – себестоимость строительной продукции (работ, услуг);

Двн – внереализационные доходы;

Рвн – внереализационные расходы;

Сборы – местные налоги и сборы, относимые на финансовый результат и другие внереализационные расходы;

Зпр – затраты, выплачиваемые из чистой прибыли;

А – амортизация;

Л – сумма льгот по налогу на прибыль.

Себестоимость строительной продукции (работ, услуг) рассчитывается следующим образом:

Сб = Цп + Ар + Сгсм + Ск.у. + Сс.о. + ФОТ + СВВФ+ А + Нсб + Прз (3.13)

где Цп – цена приобретения сырья, материалов, деталей, комплектующих без учета НДС;

Ар – арендная плата без НДС;

Сгсм – стоимость использованных ГСМ без НДС;

Ск.у. – стоимость коммунальных услуг без НДС;

Сс.о. – стоимость услуг сторонних организаций без НДС;

ФОТ – фонд оплаты труда;

СВВФ – страховые взносы во внебюджетные фонды;

А – амортизация;

Нсб – налоги, включаемые в себестоимость;

Прз – прочие затраты.

Примечание:

Страховые взносы во внебюджетные фонды с 01.01.2010 г. применяются вместо единого социального налога. С 01.01.2012 г. тариф страховых взносов снижен с 34 % до 30 % (согласно закона №379-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды»). Тарифы взносов: в Пенсионный фонд – 22 %, в Фонд социального страхования РФ – 2,9 %, в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования – 5,1 %.

СВВФ = ФОТ • 30% (3.14)

При расчете налога на имущество объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика. Рассчитывается как произведение среднегодовой стоимости имущества на 2,2%.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль – полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Существуют доходы и расходы, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции и внереализационные доходы и расходы. Налоговая ставка налога на прибыль установлена в размере 20%.

2. РАСЧЕТ ПРИБЫЛИ ДО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Прибыль представляет собой реализованный чистый доход, созданный прибавочным трудом работников, а именно разницу между выручкой и полной себестоимостью продукции, работ, услуг.

За счет прибыли развиваются предприятия, создаются фонды материального поощрения трудовых коллективов, удовлетворяются потребности предпринимателей и государства в целом. Наконец, получение прибыли является важнейшим условием конкурентоспособности предприятия.

Прибыль (или убыток) от строительно-монтажных работ определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах (т.е. без НДС и акцизов) и затратами на ее производство и реализацию, т.е. ее себестоимостью.

В современных условиях интегральным показателем, характеризующим финансовый результат деятельности строительной организации является балансовая (валовая) прибыль.

Балансовая прибыль (Пб) образуется из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иных материальных ценностей (основных фондов, нематериальных активов, материальных оборотных средств и других активов), определяемого как разница между выручкой от реализации и суммой расходов или себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) и других материальных ценностей, а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям:

Пб = Пр + Пи + П + ВД – Р (3.15)

где Пр – прибыль от сдачи заказчиком выполненных работ и услуг;

Пи – прибыль от реализации имущества;

П – прибыль от реализации продукции подсобных и вспомогательных производств;

ВД – внереализационные доходы (убытки);

Р – расходы по существованию внереализационных операций.

Основная масса прибыли строительной организации представляет собой прибыль от сдачи заказчикам выполненных работ, которая в зависимости от этапа инвестиционного процесса, может быть сметной, плановой и фактической.

Под сметной прибылью понимается прибыль, предусмотренная в процессе составления проектной документации.

Сметная прибыль в строительстве называется плановыми накоплениями. Она определяется нормативным методом в процентном отношении к сметной себестоимости оцениваемых работ или в размере 50% к фактической величине средств на оплату труда рабочих-строителей и рабочих, обслуживающих строительные машины, независимо от места расположения и вида строительной организации.

Такой уровень прибыльности обеспечивает подрядчику минимальный прирост средств, необходимых для уплаты налогов, является источником выплат по банковскому проценту сверх учетной ставки Центрального банка РФ, по содержанию объектов жилищно-коммунального хозяйства, материальному поощрению работников и др.

В условиях либерализации цен уровень плановых накоплений может быть изменен по согласованию с заказчиком.

Под плановой понимается прибыль, определенная в процессе разработки бизнес-планов строительных организаций. Строительная организация самостоятельно планирует свою прибыль на основе заключенных договоров подряда. Плановая прибыль может определяться как по отдельным объектам и выполненным работам, так и по строительной организации в целом.

Плановая прибыль (Ппл) по отдельным объектам рассчитывается как сумма сметной прибыли в проектно-сметной документации (Псм) и плановой экономии затрат от снижения себестоимости СМР.

Ппл = Псм + Э + К (3.16)

где Э – плановая экономия от снижения себестоимости СМР за весь период строительства объекта;

К – компенсации, полученные от заказчика.

Плановая прибыль в целом по строительной организации рассчитывается как сумма прибыли от сдачи заказчикам работ, выполненных собственными силами, от реализации услуг подсобных производств и вспомогательных хозяйств.

Фактическая прибыль – это финансовый результат подрядчика за определенный период его деятельности.

В зависимости от целей рассчитывается фактическая прибыль от сдачи заказчику объектов, балансовая, валовая, налогооблагаемая и чистая прибыль.

Прибыль от сдачи заказчикам выполненных работ (Пф) определяется как разность между выручкой от их реализации (договорной ценой) без НДС и затратами на их производство и сдачу:

Пф = Дц – НДС – Сбф (3.17)

где Дц – договорная цена, руб.;

Сбф – фактическая себестоимость выполненных работ, руб.

В процессе расчета балансовой прибыли учитываются доходы и расходы строительного предприятия, не связанные с процессом реализации по так называемым внереализационным операциям:

• от долевого участия в деятельности других предприятий; сдачи имущества в аренду; дивиденды по акциям;

• доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим строительной организации;

• экономические санкции, полученные (и уплаченные) за нарушение хозяйственных договоров;

• убытки от содержания объектов по прерванным договорам, законсервированных предприятий;

• компенсационные потери от стихийных бедствий;

• уценки производственных запасов;

• убытки от списания дебиторской задолженности;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• убытки от хищений при отсутствии виновных лиц;

• проценты, начисленные за пользование денежными средствами строительной организации.

Валовая прибыль строительной организации определяется как сумма балансовой и расчетной прибыли.

Пв = Пб + Пр (3.18)

где Пр – прибыль, определенная расчетным путем в случае реализации продукции и услуг по ценам ниже рыночных, безвозмездного получения финансово-материальных ресурсов, прямого обмена продукцией, работами, услугами.

Прибыль строительно-монтажной организации определяется как разница между договорной ценой и фактической себестоимостью строительно-монтажных работ. При этом договорная цена определяется заказчиком и подрядчиком с участием проектной организации и субподрядных организаций в соответствии с действующими документами по определению сметной стоимости строительства.

Договорная цена является основой для заключения договора подряда. В договорных ценах учитываются дополнительные затраты подрядчика, связанные с организацией строительства во вновь осваиваемых районах и выполнением работ высокими темпами.

Основой для установления договорных цен являются сметные расчеты или расчетная стоимость строительства, определяемые в составе технико-экономического обоснования и технико-экономического расчета, прошедшие государственную или ведомственную экспертизу.

Если фактическая стоимость строительства превысит договорную цену, разница между ними относится на результаты финансово-хозяйственной деятельности соответствующих подрядных организаций.