9. Проверка расчетов по налогу на имущество организаций.

Аудит налога на имущество - это проверка правильности формирования налоговой базы по данному налогу, применения льгот, состояния расчетов с внебюджетными фондами, способов ведения учета и составления налоговой отчетности.

Целью аудита расчетов по налогу: на имущество является установление соответствия порядка исчисления данного налога требованиям налогового законодательства.

Задачи проверки исчисления и расчетов по налогу на имущество организаций:

- проверка полноты и правильности включения имущества организации в объект обложения налогом на имущество;

- контроль обоснованности отнесения проверяемого экономического субъекта к организациям, имущество которых не облагается налогом;

- проверка обоснованности уменьшения налоговой базы на балансовую стоимость не облагаемого налогом имущества (объектов социально- культурной сферы, жилищного фонда и пр.);

- проверка точности расчета среднегодовой стоимости имущества;

- контроль правильности исчисления налога и своевременности его уплаты, в том числе по месту нахождения обособленных подразделений;

- контроль правильности составления расчетов по налогу на имущество и своевременности представления их в налоговый орган;

- аудит наличия инвентаризации (сверки) расчетов с налоговым органом по налогу- на имущество организаций;

проверка соответствия отраженной в бухгалтерской отчетности задолженности по налогу на имущество данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).

В процессе аудиторской проверки расчетов по налогу на имущество организаций необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

Налоговый Кодекс Российской Федерации. (глава 30 «Налог на имущество организаций»);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению и другие.

Источники информации при проверке налога на имущество предприятий и организаций:

- инвентарные карточки по учету основных средств;

- инвентаризационные материалы;

- расчеты по налогу на имущество;

- карточка и анализ счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» (при автоматизированном учете) или журнал-ордер по данному счету (при журнально-ордерной форме ведения учета);

- бухгалтерский баланс и другие документы.

Рекомендуемые аудиторские процедуры: аналитические процедуры, опрос, подтверждение, просмотр документов, сравнение документов, пересчет арифметических расчетов бухгалтерии.

Ниже приведена примерная программа аудита расчетов по налогу на имущество организаций.

10. Аудит операций с основными средствами.

Цель аудита – выражение мнения относительной реальности, оценки, законности операций и достоверности их отражения в учете и отчетности. В процессе аудита решаются следующие задачи, связанные с выполнением контрольных действий:

1. Проверка наличия и сохранности ОС и НМА

2. Реальность оценки объектов ОС и НМА

3. Проверка документального оформления и законности операций по движению ОС и НМА

4. Проверка начисления амортизации по ОС и НМА

5. Проверка синтетического и аналитического учета

6. Подтверждение достоверности показателей по ОС и НМА БО

7. Анализ эффективности использования ОС

Нормативные источники – ПБУ 6, ПБУ 14, ПБУ 4 ПБУ 1, постановления унифицированных форм.

Программа аудита операций с ОС и НМА

Отражает последовательность применяемых аудиторских процедур и источники информации необходимые для получения аудиторских доказательств в ходе проверки.

Комплекс задач. Этапы.	Контрольные действия	Источники информации в целях сбора аудиторских доказательств
Проверка наличия и сохранности ОС	Проведение инвентаризации и проверка инвентаризационной работы; Контроль организации материальной ответственности по объектам.	Акт инвентаризации, описи, приказ об утверждении инвентаризационной комиссии, договор о материальной ответственности
Реальность оценки объектов ОС	Проверка соблюдения УП и отнесения объектов к ОС и НМА. Проверка правильности определения ПС объекта.	УП, ОС-1 (акт приемки-передачи), инвентарные карточки, карточки учета НМА.
Проверка документального оформления и законности операций по движению ОС и НМА	Проверка правильности использования унифицированных форм по учету ОС и НМА. Инспектирование документов по существу.(проверка содержания документа)	Первичные документы, инвентарные карточки, акты о списании, карточки учета НМА
Проверка правильности исчисления амортизации	Оценка положений УП в части способа начисления амортизации; Проверка правильности определения СПИ; ПС; арифметические расчеты; проверка документального оформления по начислению амортизации.	Инвентарные карточки, карточки учета НМА, ведомости начисления амортизации
Проверка организации синтетического и аналитического учета	Проверка организации аналитического учета объектов по видам, местам хранения и ответственным лицам; Проверка оборотов и сумм в учетных регистрах.	Оборотные ведомости, журналы-ордера, карточки учета, ведомости.
Проверка достоверности показателей ОС и НМА в БО	Проверка соответствия отчетных показателей соответствующим показателям в Главной книге, регистрам синтетического и аналитического учета	БО, ББ, Пояснительная записка, регистры учета по счетам.
Проверка переоценки ОС и отражения ее результатов в учете и отчетности	Проверка наличия документального оформления переоценки ОС; Инспектирование проведения переоценки ОС и результатов ее отражения в учете и отчетности.	Приказы руководителя, перечни переоцениваемых объектов, ведомости результатов переоценки, БО
Инспектирование операций по ремонту ОС	Проверка правильности документального оформления операций по ремонту ОС; Проверка организации БУ и НУ операций по ремонту ОС, в том числе, в части соблюдения положений в УП	Сметы, акты выполненных работ, накладные, расчетно-платежные ведомости и учетные регистры.
Проверка операций связанных с арендой ОС	Инспектирование договоров об аренде ОС и соблюдение договорных обязательств; Проверка правильности отражения в учете и отчетности операций по аренде (счет 91)	Договоры, счета, платежные документы, инвентарные карточки
Анализ эффективности использования ОС	Расчет показателей эффективности ОС, факторный анализ показателей, разработать рекомендации	БО, Инвентарные книги, ведомости аналитического учета, данные УУ

Учетные документы операций с ОС и НМА могут проверяться сплошным или выборочным способами. Проверка операций по поступлению и выбытию ОС и НМА может быть совмещена с аудитом расчетных операций с поставщиками и покупателями, разными дебиторами и кредиторами, финансовыми результатами.