17. Аудит кредитов и займов.

Целью аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования – установление соответствия применяемой в организации методики БУ, действующей в проверяемом периоде нормативным документам.

Задачи аудита:

1. Проверка реальности и документирования кредитов и займов

2. Установление обоснованности получения кредитов и займов (источники получения заемных средств)

3. Экспертиза кредитных договоров, договоров залога и займа, источников поступления, средств целевого финансирования

4. Оценка целевого использования заемных средств, полноты и своевременности их погашения

5. Оценка состояния синтетического и аналитического учета кредитов, займов и средств целевого назначения, правомерного использования средств

6. Установление правильности отражения на счетах БУ и в БО

7. Проверка начисления процентов за пользование и их списание

Источники информации: кредитные договоры, договоры займа, дополнительные соглашения, договоры поставки продукции, копии платежных документов, выписки банков, акты сверок расчетов, договоры страхования невозврата кредитов, учетные регистры (журналы ордера , ведомости по счетам 67,66, 76,91), Главная книга, БО, отчет о движении ДС, пояснительная записка, оборотно-сальдовая ведомость, учетная политика в отношении учетов и займов.

Методика проверки учета кредитов и займов

Основные юридические формы кредитования урегулированы в 3х параграфах главы 42 ГК РФ. В частности, в 1 параграфе – договор займа, 2 – кредитный договор, 3 – товарные и коммерческие кредиты.

В соответствии с определением данным в п.1 ст.807 по договору займа одна сторона займодавец передает в собственность другой стороне заемщика денежные средства или иное имущество, которые должны быть возвращены займодавцу через определенный срок по условиям договора. Договор займа может быть заключен между любыми хозяйствующими субъектами в письменной форме.

Кредит рассматривается как разновидность займа с присущими ему особенностями: он выдается банком или иной кредитной организацией заемщику в размерах и на условиях кредитного договора, а заемщик обязан вернуть полученную денежную сумму и уплатить за нее проценты. Ст 819 ГК РФ.

В действующей практике используются также договоры товарного кредита и договоры коммерческого кредита. Аудитор подтверждает информацию о кредитах, займах, целевых средствах финансовой отчетности, изучая весь комплект представленной БО. В результате устанавливается:

1. Соответствие данных об остатках на счетах БУ кредитов, займов, средств целевого финансирования на конец отчетного периода, указанных в оборотно-сальдовой ведомости или Главной книге данным отраженным по соответствующим строкам ББ.

2. Отражение в справке о наличии ценностей на забалансовых счетах сумм гарантий компании клиента, которые она выдала в обеспечение своих обязательств.

3. Соответствие данных об уплаченных процентах, указанным в отчете о движении ДС; данных отчета о движении ДС и суммам поступлений ДС от погашения займов представленным другими организациями; данных отчета о движении ДС сумм погашенных займов и кредитов; ъ

4. Идентичность данных о начисленных процентах в течении отчетного периода и данным отраженных ОПУ

5. Совпадение данных в пояснительной записке и данных аналитического учета по счетам 60 «Векселя выданные» и 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные»

Кроме того аудитору необходимо выяснить из чего складываются затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, а именно, установить что в их состав входит, например:

1. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцем и кредитором по полученным от них займам и кредитов.

2. Дисконт, то есть разница между суммой указанной в векселе и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.

3. Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов или кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств

4. Курсовые и суммовые разницы относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным в инвалюте, стоимость оказанных заемщику юридических и консультационных услуг, стоимость проведения экспертиз и другие

Для подтверждения своевременности выдачи кредита аудитор сравнивает даты и суммы, указанные в кредитном договоре и выписках банка с расчетного или судного счета. Для подтверждения своевременного поступления средств целевого финансирования аудитор сравнивает расчетно-платежные документы по кассе, счетам в банках и информацию по договорам и сметам, устанавливает своевременность и полноту зачисления и использование средств целевого финансирования. Далее оценивается правильность отражения операций по получения кредитов, а это счета 66, 67, 86.

Для проверки погашения кредитов и займов аудитору необходимо сопоставить данные кредитных договоров и договоров займа с выписками с расчетного счета, отчетами кассира по итогам составляется РАД, в котором будут указываться отклонения.

Если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты МПЗ, работ, услуг и других ценностей, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией заемщиком на увеличение дебиторской задолженности образовавшейся в связи с предварительной оплатой и или выдачей авансов и задатков на вышеуказанные цели.

При проведении аудита в целом необходимо учитывать, что инвентаризация расчетов по кредитам и займам, как правило, проводится перед составлением годовой БО. И заключается в проверке обоснованности сумм числящихся на счетах 66 и 67. Результаты инвентаризации расчетов по кредитам и займам согласуются с кредитными учреждениями и подтверждаются ими путем проведения встречной сверки расчетов.

Результаты инвентаризации будут отражены в акте инвентаризации формы ИНВ-17 и справке к акту.