16. Аудит кассовых операций.

Цель аудита денежных средств – заключается в установлении законности осуществления хозяйственных операций, связанных с поступлением и расходованием денежных средств и подтверждением достоверности остатков денежных средств в БФО.

Задачи аудита денежных средств:

1. Изучение условий хранения денежных средств

2. Организация материальной ответственности и обеспечение контроля за движением денежных средств.

3. Определение целевого назначения поступивших денежных средств и их расхода.

4. Проверка порядка проведения инвентаризации и постановки инвентаризационной работы.

5. Проверка документального оформления операций с денежными средствами и отражение в учете поступления и выбытия денежных средств.

Источники информации:

1. Нормативно-правовые документы: Нормативно-правовые акты, Инструкции, Положения, регулирующие порядок проведения аудита.

2. Первичная документация: приходный кассовый ордер, расходный, выписки банков, платежное поручение, чеки, акт инвентаризации наличных денежных средств, чековая книжка и другие

3. Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 50,51,52,55,57.

4. Бухгалтерская отчетность: ББ, отчет о движении денежных средств

5. Внеучетная информация: Договоры займа, договоры простого товарищества, на приобретение ЦБ, договоры совместной деятельности и другие.

!!! Аудит ДС осуществляется сплошным способом по причине большого количества нарушений и недостатков присутствующих в БУ и отчетности.!!!

Проверка начинается с этапа планирования.

На начальном этапе следует оценить СБУ и СВК, которая осуществляется с помощью процедуры тестирования.

Рабочий документ – Тест оценки свк и сбу кассовых операций оао «Ромашка»

Содержание вопроса	Ответ	Примечание
Система СВК
Установлены ли руководителем предприятия сроки проведения инвентаризации
Проводится ли внезапные проверки кассы?
Заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром?
Система СБУ
Соответствуют ли кассовые документы унифицированных формам?
Соблюдается ли лимит остатка кассы?
Соответствуют ли применяемые счета бухгалтерского учета действующему плану счетов?

Результатами тестирования являются:

1. Определение количества и наименования процедур по существу

2. Определение объектов аудита

Следующий этап планирования – Программа проверки кассовых операций.

Наименование процедуры	Источник информации	Методы (Исполнители)
Проверка наличия ДС в кассе и оценка организации сохранности	Отчет кассира, акт инвентаризации, договор о материальной ответственности, УП	Пересчет, Прослеживание, Аналитические процедуры
Проверка своевременности оприходования ДС из банка	Выписка банка
Проверка своевременности и полноты оприходования ДС от реализации	Книга кассира-операциониста, ведомость учета реализации, счет-фактура, зет-отчет кассира, приходный кассовый ордер
Проверка документального оформления операций по поступлению и выбытию ДС	Кассовые ордера, кассовая книга.
Проверка соблюдения лимита остатка ДС в кассе	Расчет лимита, Отчет кассира
Проверка соблюдения предельного размера расчетов с юридическими лицами	Договоры, и расходные кассовые ордера
Проверка правильности отражения операций на счетах БУ	Оборотно-сальдовые ведомости, журнал ХО, главные книги, отчеты кассира.
Проверка синтетического и аналитического учета	Журнал-ордер
Проверка соблюдения порядка применения ККМ	Книга кассира-операциониста, свидетельство о регистрации ККМ, зет-отчеты
Оформление результатов проверки	Все вышеперечисленные+ разработочные таблицы+отчет аудитора

Проведение инвентаризации и проверка инвентаризационной работы

Осмотр кассового помещения, тестирование сохранности ДС и документов

Соблюдение оборудования кассового помещения

Последовательность проведения проверки аудита ДС. Использование приемов контроля позволяет систематизировать и оптимизировать порядок аудита КО.

Процедуры контроля сохранности ДС

Последовательность контроля сохранности ДС

Процедура контроля проверка приема кассира на работу, договора о материальной ответственности

Ответственность за сохранность ДС в кассе

Соблюдение порядка и сроков проведения инвентаризации ДС и документов, оформление ее результатов и отражение их в БУ, тестирование инвентаризационной работы

Ведение кассовых операций возложено на кассира, кт несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых МЦ. С кассиром должен быть заключен договор о полной материальной ответственности после ознакомления с Порядком ведения кассовых операций в РФ.

В процессе проведения аудита целесообразно проверить наличие данных документов и их содержание на соответствие требования трудового зак-ва и закрепление ответственности за сохранность и движение ДС.

Условия сохранности ДС анализируется путем осмотра кассового помещения и получения ответов на ряд поставленных вопросов, кт позволяют получить представление о соблюдении условий хранения и сохранности ДС в кассе.

Тест для проверки условий сохранности ДС и соблюдение оборудования кассового помещения в ООО.

Содержание вопроса	Содержание ответа	Примечание
Имеется ли кассовое помещение в орг-ии	да	Касса находится в административном помещении
Оборудовано ли помещение кассы сигнализациями	да	Касса подключена к пожарным и охранным службам
Имеется ли дубликаты ключи от кассы	нет	Положение нарушено
Заключен ли с кассиром договор о материальной ответственности	да	Содержание договора не соответствует законодательству

Результаты тестирования позволяют оценить условия сохранности ДС и выявить нарушение кассовой дисциплины, рекомендации аудитора, сделанные в процессе тестирования способствуют выполнению условий сохранности ДС применительно к порядку ведения кассовых операций и внутренним нормативным документам орг-ии, в т.ч. должностным инструкциям во избежание мер административной ответственности. Контроль инвентаризационной работы рекомендуется проводить по следующем направлениям:

-определение сроков проведения инвент-ии

-проверка состава инвентаризационной комиссии

-контроль порядка проведения инвентаризации

-проведение пересчета наличных ДС

-проведение оценки документального оформления рез-ов инвентаризации

-проверка оформления решений по рез-ам инвентаризации

Положение о проведении инвент-ии, приказы рук-ля о проведении инвентаризации и другие инвент-ые мат-лы.

Проверка осуществляется путем проследования выписок и приложений выписок и сравнение их с приходными кассовыми ордерами. Аудитор дает оценку полноте и своевременности оприходования ДС по рез-ам такого прослеживания. РАД: результаты проверки, полноты и своевременности оприх-я ДС из банка.

Номер, дата выписки	Сумма по выписке	Номер, дата приходного кассового ордера	Сумма приходно-кассового ордера	Отклонения по дате	Отклонения по сумме
423 от 8.10.11	12000	12 от10.10.2011	10000	2 дня	2000

По рез-ам проверки выявлен факт несвоевременного и неполного оприходования ДС, что свидетельствует о злоупотреблениях и нарушениях кассовых операций. Аудитор обязан довести эту информацию до сведения администрации.

Проверка реализации

Такая проверка проводится в обязательном порядке происходит у орг-ий, кт применяют контрольно-кассовых машин. Проверка осуществляется путем сравнения информации книги кассира-операциониста и информации кассового отчета и кассовой книги. РАД: рез-ты проверки своевременности и полноты оприх-я ДС от реализации.

Данные книги кассира- операциониста		Данные кассового отчета		Отклонения
Дата	сумма	Дата	сумма	дата, дни	сумма
08.10.2011	12000	10.10.2011	10000	2	2000

По рез-ам проверки обнаружено неполное и несвоевременное оприх-е ДС от реализации.

Проверка док-ого оформления

Предполагает исследование кассовых док-ов (прих, расх КО, журналы рег-ии прих и расх КО) по форме и по существу отраженных операций. Данная процедура также предполагает контроль кассовой книги, изучение отчетов кассира, своевременности и правильности их составления и предоставления в бух-ю для проверки.

При исследовании кассовых док-ов обращается внимание на заполнение реквизитов (дата, номер док-та), сумма числом и прописью, основание совершения хоз операции, приложение. Наряду с этим контролируется своевременность и полнота поступления и расходования денег, законность и экономическая целесообразность экономической операции. РАД: рез-ты проверки док-ого оформления кассовых операций.

Реквизиты КО	Содержание операции	Наименование и реквизиты оправдательного док-та	Сумма по КО	Сумма по оправдательному док-ту	Заключение аудитора о выявленных нарушениях
173 от 07.05.2012	Возврат ранее выданного займа	отсутствует	200000	-	Основанием для возврата денег в качестве заемных средств является договор займа. Отсутствует ссылка на оправдательный док-т, кроме того не проставлен корреспондирующий счет, нет подписи главного бухгалтера.

Самостоятельным направлением аудита является контроль правильности заполнения кассовой книги и составление отчетов кассира. На момент проверки кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и заверена подписями главного бухгалтера и рук-ля. Вторая часть (копия листа кассовой книги) , служащая отчетом кассира в конце каждого рабочего дня вместе со всеми прих и расх КО сдается в бух-ю под расписку бух-ра. Проверка кассовой книги отчета кассира осуществляется одновременно по форме и по существу отраженных операций на их законность, достоверность и целесообразность. РАД: рез-ты проверки отчета кассира по форме и существу отраженных операций.

Процедуры проверки	Выводы аудитора
Проверка отчета по форме
Соответствие унифицир формы	Является вторым отрывным экземпляром кассовой книги (копия)
Наличие номера страницы и даты составления	Имеются
Наличие подписей	Имеется подпись кассира, отсутствует подпись главного бух-ра
Наличие записи о подтверждающих док-ах	Имеются ссылки на кол-во прих и расх кассовых ордеров на основании кт произведены записи в кассовую книгу
Четкость оформления отчета кассира	Оформлено неразборчиво
Проверка по существу
Проверка	указываются
Наличие записей о получении и расх-ии ДС	отражаются данные от кого получены или кому выданы ДС
Ссылка на корреспонд счет	не отражаются шифры корреспондир счетов, кт должны соответствовать счетам, указанным в ПКО и РКО.
Соответствие сумм в отчете кассира и кассовом док-те	Суммы тождественны

Если аудитор в ходе проверки обнаружил нарушение в порядке оформления операций, он обязан довести до сведения лиц, ответственных за орг-ю БУ и потребовать дооформление этих операций. По тем ХО, кт оформлены неверно, аудитор не принимает бух записи при проверке оборотов и сальдо по счету 50.

Проверка собл-я лимита

Лимит остатка ДС утверждается обслуж банком по соглас-ю с орг-ей. Если орг-я имеет несколько расчетных счетов, то лимит устанавливается одним из обслуж-их банков по выбору орг-ии.

Установленный лимит доводится до сведения всех обслуживающих банков. Проверка соблюдения лимита проводится по кассовой книге путем анализа остатков ДС и сравнения их с установленным лимитом кассы.

При этом следует помнить, что превышение лимита остатка кассы допускается лишь в течение 3 дней в период выплаты ЗП. РАД: рез-ты проверки соблюдения лимита остатка ДС

Дата

Фактич остаток ДС в кассе

Установл лимит

Отклонение лимита

Если аудитор обнаруживает систематическое превышение лимита, он доводит эту информацию до сведения администрации клиента и определяет причины (нарушение фин дисциплины, неверный расчет лимита,). За нарушение лимита остатка ДС указом президента предусмотрен штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной денежной кассовой наличности.

Проверка расчета между юр лицами

На основании квитанций к ПКО кассовых чеков и договоров с поставщиками аудитор проверяет порядок соблюдения предельного размера расчетов наличными ДС между юр лицами. Размер выплат по одной сделки не должен превышать установленный предел. Предел 100000. РАД: рез-ты проверки соблюдения предельного размера расчетов наличными ДС между юр лицами.

Док-т, дата, №	Наименование поставщика	Содержание операции	Сумма в рублях	Сумма лимита в рублях	Рез-т аудита
Квитанция к ПКО №74 от 06.04.2011	ООО «Логос»	Приобретение материалов по накладной №321 от 06.04.2011	70000	100000	Превышение не установлено

Итоги сравнения сумм в договорах, кассовых док-ах с установленным лимитом позволяет установить нарушение кассовой дисциплины и уведомить клиента о возможных административных санкциях при проведении проверки. За осущ-е расчетов сверхустановленных сумм предусмотрен штраф на орг-ю в двукратном размере от суммы произведенных платежей.

Проверка правильности отражения операций на счетах БУ

Проверка правильности заключается в оценке достоверности информации, содержащейся в учетных регистрах. Значимость данного этапа аудита обусловлена тем, что записи в регистрах синтетического учета являются основанием для составления бух-ой отчетности.

Аудит орг-ии сит-го и аналит-ого учета проводится по следующим направлениям:

- проверяется реальность счета 50 (касса) по общей и детальной методике

- проверяется соответствие применяемых корресп счетов по учету КО типовым записям

- сверяются данные регистров синт-го и алит-го учета

Методика проверки реальности счета 50 на основе общего и детального подходов

Отчеты кассира (остатки и обороты по корресп счетам)

Журнал ордер и вед-ть по ст.50

Журнал ордер и вед-ть по счету 50

Главная книга по сч 50

Сверка данных ББ

Общий подход

ДП

Проверка правильности проверяемых корреспонденций счетов по учету по учету кассовых операций проводится путем их сравнения с типовыми корреспонденциями, представленными в инструкции по применению. РАД: рез-ты правильности отражения кассовых операций на счетах БУ.

№ пп	Наименование ХО	По данным БУ		По методологии БУ
		Д	К		Д	К

При выявлении нетиповых операций необходимо разработать рекомендации по исправлению бух проводок и соблюдению принципов ведения синтетического и аналитического учета КО.

Рекомендации по орг-ии синт-го учета движения ДС:

Содержание хоз операции	Используемая корреспонденция		Рекомендуемая корреспонденция		Характер нарушений и рекомендаций.
Отражается выручка от продажи продукции	50	90	62 50	90 62	При признании в учете выручки одновременно отражается ДЗ

Проверка соблюдения применения ККМ

Данная процедура применяется только в тех орг-ях, кт применяют в расчетах с населением ККМ. В ходе проверки аудитор обращает внимание на след моменты:

Орг-я может использовать только те модели ККМ, кт включены в гос реестр ККМ. ККМ должна быть зарегистрирована в налоговой по месту нахождения орг-ии, ККМ должна стоять на тех обслуживании у орг-ии, имеющей на это право. На каждую ККМ должна быть должна быть оформлена книга кассира-операциониста, записи в кт должны быть идентичны сумме, отраженной в контрольной ленте.

Оформление рез-ов аудита

Результаты проверки кассовых операций оформл отчетом, в кт аудитор выражает мнение о соблюдении клиентом кассовой и финансовой дисциплины. Все выявленные нарушения должны быть подтверждены аудиторскими док-ами и оформлены рабочими аудиторскими документами.