Добавил:

Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Южно-Уральский Государственный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

аудит НМА.docx

Скачиваний:

Добавлен:

01.03.2025

Размер:

105.34 Кб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 23 / 33

2 Разработка рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего контроля

2.1 Пути совершенствования системы внутреннего контроля

Каждой организации по-своему организует систему внутреннего контроля, исходя из внутренних и внешних условий, а также степени развития компании.

Организация системы внутреннего контроля в общем случае находится под воздействием следующих факторов:

отношение руководства к внутреннему контролю (т.е. насколько правильно понимает руководство роль внутреннего контроля в управлении организацией);
внешние условия функционирования организации, ее размеры, оргструктура, масштабы и виды деятельности;
количество и региональная неоднородность (разветвленность) месторасположения ее обособленных подразделений или дочерних компаний;
стратегические установки, цели и задачи;
степень механизации и компьютеризации деятельности;
ресурсное обеспечение;
уровень компетентности кадрового состава

В любом случае организация эффективно функционирующей системы внутреннего контроля – это сложный многоступенчатый процесс, включающий следующие этапы:

1. Критический анализ и сопоставление определенных для прежних условий хозяйствования целей функционирования организации, принятого ранее курса действий, стратегии и тактики с видами деятельности, размерами, оргструктурой, а также с ее возможностями.

2. Разработка и документальное закрепление новой (соответствующей изменившимся условиям хозяйствования) деловой концепции организации (что собой представляет организация, каковы ее цели, что она может, в какой области имеет конкурентные преимущества, каково желаемое место на рынке), а также комплекса мероприятий, способного привести эту деловую концепцию к развитию и совершенствованию организации, успешной реализации ее целей, укреплению ее позиций на рынке. Такими документами должны быть положения о финансовой, производственно-технологической, инновационной, снабженческой, сбытовой, инвестиционной, учетной и кадровой политике. Данные положения должны разрабатываться на основе глубокого анализа (с проведением необходимых расчетов) каждого элемента политики и выбора из имеющихся альтернатив наиболее приемлемых для данной организации. Документальное закрепление политики организации в различных сферах ее финансово-хозяйственной деятельности позволит осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль всех аспектов ее функционирования, отраженных в соответствующих пунктах (элементах) политики.

3. Анализ эффективности существующей структуры управления, ее корректировка. Необходимо разработать положение об организационной структуре, в котором должны быть описаны все организационные звенья с указанием административной, функциональной, методической подчиненности, направления их деятельности, функции, которые они выполняют, установлен регламент их взаимоотношений, права и ответственность, показано распределение видов продуктов, ресурсов, функций управления по этим звеньям. То же самое относится и к положениям о различных структурных подразделениях (отделах, бюро, группах и т.д.), к планам организации труда их работников. Необходимо разработать (уточнить) план документации и документооборота, штатное расписание, должностные инструкции с указанием прав, обязанностей и ответственности каждой структурной единицы. Без такого строгого подхода невозможно осуществлять четкую координацию функционирования всех звеньев внутреннего контроля организации.

4. Разработка формальных типовых процедур контроля конкретных финансовых и хозяйственных операций. Это позволит упорядочить взаимоотношения работников по поводу контроля финансово-хозяйственной деятельности, эффективно управлять ресурсами, оценивать уровень достоверности (качества) информации для принятия управленческих решений.

5. Организация отдела внутреннего аудита (или другого специализированного контрольного подразделения).

6. Определение путей совершенствования системы внутреннего контроля с учетом перманентного развития организации и непрерывно меняющихся внутренних и внешних условий ее функционирования.

2.2 Мероприятия по совершенствованию системы внутреннего контроля

Аудит показал, что ведение учета НМА ведется в соответствии с действующим законодательством.

Но были выявлены следующие нарушения:

- расходы по приобретению были отнесены на 26 счет «Общехозяйственные расходы

- была занижена первоначальная стоимость НМА а, следовательно, и сумма амортизационных отчислений.

Если эти ошибки не были вовремя обнаружены и исправлены, то это могло привести к нарушению налогового законодательства, что повлекло за собой штрафы и пени. Так как была занижена первоначальная стоимость. В соответствии со статьей 257 Налогового кодекса Российской Федерации определен порядок определения стоимости амортизируемого имущества.

В ходе проверки было выявлено, что обнаруженные ошибки были совершены в результате неверного понимания законодательства и применение его к учету.

Самостоятельно ошибки не могут быть обнаружены и исправлены, так как на предприятие отсутствует эффективная СВК.

В связи с этим были рекомендованы следующие мероприятия:

1. необходимо разработать положение о структурных подразделениях (отделах, бюро, группах и т.д.), к планам организации труда их работников. Необходимо разработать (уточнить) план документации и документооборота, штатное расписание, должностные инструкции с указанием прав, обязанностей и ответственности каждой структурной единицы.

2. проводить регулярную оценку с точки зрения выполнения обязанностей по учету НМА.

3. обеспечивать работников профессиональной литературой, информирующей о новшествах в области профессиональных регламентирующих документов, в том числе материалами общего характера, например нормативными актами по вопросам бухгалтерского учета и другим направлениям. При этом справочники следует периодически обновлять в соответствии с последними нововведениями и меняющимися условиями.

4. необходимо постоянное сравнение данных по результатам внутренней проверки учета НМА и данными бухгалтерской финансовой отчетности.

5. разработать методы защиты и сохранности своих активов.

Для применения этих рекомендаций необходимо организовать отдел внутреннего контроля.

Для повышения эффективности внутреннего контроля целесообразно также периодически проводить перераспределение обязанностей специалистов, имеющих квалификацию и допуск к соответствующим видам работ.

Выполнение рекомендаций позволит создать эффективную систему внутреннего контроля.

2.3 Экономическая эффективность предложенных мероприятий

Высокопродуктивная работа организации зависит не только от качественного состава персонала, но и от управления его актуальными и потенциальными профессиональными возможностями, профессиональным опытом. В организации важно не только знать, кто что может и кто на что способен, но и сделать так, чтобы талант и профессиональные качества человека были вовремя замечены и востребованы.

Рекомендованные мероприятия в области организации учета НМА позволят:

оптимально распределить компетенции (полномочия, обязанности и ответственность) между уровнями управления;
снизится вероятность необнаружения ошибок – в результате взаимного контроля бухгалтерами фактического состояния учета на принимаемом (передаваемом) участке;
снизится вероятность возникновения ошибок.

Благодаря предложенным мероприятиям у организации будет создана эффективная система внутреннего контроля, которая поможет руководству компании:

обеспечить соблюдение действующего законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности
предотвратить и обнаружить мошенничество и ошибки
обеспечить сохранность активов.
обеспечить точность, полноту, защиту учетных данных
обеспечить своевременную подготовку финансовой отчетности.

Если ЗАО «КМЭЗ» применит предложенные мероприятия, то это позволят повысить правильное и эффективное ведение бизнеса на 25%.

Разработанные мероприятия и рекомендации позволяют усовершенствовать организацию учета и увеличить финансовые результаты на предприятии ЗАО «КМЭЗ».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании проведенного аудита и исследования работы предприятия ЗАО «КМЭЗ» сделаны следующие общие выводы.

Аудит показал, что ведение учета НМА ведется в соответствии с действующим законодательством.

Но были выявлены следующие нарушения:

- расходы по приобретению были отнесены на 26 счет «Общехозяйственные расходы

- была занижена первоначальная стоимость НМА а, следовательно, и сумма амортизационных отчислений

С учетом обнаруженных нарушений были рекомендованы мероприятия по совершенствованию СВК. Выполнение рекомендаций позволит создать эффективную систему внутреннего контроля.

Эффективная система внутреннего контроля помогает принимать взвешенные управленческие решения на основе достоверной финансовой и управленческой информации, служит гарантом интересов акционеров компании, обеспечивая сохранность инвестиций, обоснованное принятие рисков, выполнение предусмотренных процедур. В конечном итоге она направлена на создание необходимых предпосылок и повышение вероятности того, что компания в целом и менеджеры компании в частности достигнут поставленных целей.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011).

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н).

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н).

4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598).

5. Федеральный Закон от 23.09.1992 N 3520-1 (ред. от 11.12.2002) "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров".

6. Федеральный закон от 24.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 30.12.2008) "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010).

7. Федеральный закон от 23 сентября 2002 г. N 696 федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (с изм. и доп., вступающими в силу с 27.11.2011).

8. Алборов, Р.А.Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК [Текст]: учеб. пособие / Р.А. Алборов. -3-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис , 2004. – 464 с.

9. Белышева И., Козлов Н. Нематериальные активы компании: классификация и учет // Акционерное общество: вопросы корпоративного управления. - 2008. - №4, №5.

10. Бычкова C.М., Фомина Т.Ю., "Практический аудит", 2009.

11. Изотова Л. Амортизация по-новому // Расчет. - 2008. - №3.

12. Калинченко Е. Как учесть нематериальный актив. Новое ПБУ 14/2007 // Бухгалтерия и Кадры. - [Электронный ресурс]:

http://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a9/137786.html. - 15 мая 2010.

13. Лев Б. Нематериальные активы. Управление, измерение, отчетность. - М.: Квинто-консалтинг, 2008.

14. Подольский В.И., Аудит : Учебник для вузов / В.И. Подольский, и др.-3-е изд., перераб. Доп-М: Юнити-Дана,2006-583 с.

15. Рейли Р., Швайс Р. Оценка нематериальных активов. - М: Квинто-консалтинг, 2009.

16. Ухналевич У.А. Аудит нематериальных активов // В курсе дела. - 2009. - №15.

17. Шеремет А.Д., Аудит [Текст] :Учебник / Шеремет А.Д, Суйц В.П.- Пятое издание, перераб, доп.-М:ИНФА-М,2006, 448 с.

Приложения

Приложение А

Схема организационной структуры ЗАО «КМЭЗ»

Акционеры

Директор

Заводоуправление

Производственный отдел

Отдел сбыта

Отдел кадров

Главная бухгалтерия

Начальники отдела сбыта

Заместитель директора по производству

товаровед

экономист

Отдел

снабжения

Цеха

Инженерно-технический отдел

Начальники цехов

Начальник отдела снабжения

Начальник инженерно-технический отдела

Мастера

УВП и СХ

Снабженцы

Инженер-проектировщик

Кладовщики

Рабочие

УПВ и СХ – участок вспомогательного производства и складского хозяйства

Приложение Б

Оценка надежности системы бухгалтерского учета

#G0N п/п	Фактор	Оценка фактора
		высокая	средняя	низкая
1	Форма бухгалтерского учета	Соответствует установленным требованиям
2	Автоматизация учета		Частичная
3	Организация бухгалтерской службы		Средняя
4	Организация документооборота	Высокая
5	Порядок документирования хозяйственных операций: кассовые документы банковские авансовые отчеты счета-фактуры *накладные	Практически не содержат существенных отклонений от нормативных требований
6	Прядок проведения инвентаризации имущества и обязательств: основных средств материалов товаров задолженностей			В основном не соответствует
7	Ведение регистров бухгалтерского учета	Соответствует установленным нормативным требованиям
8	Порядок отражения операций в регистрах учета	Практически не сдержит существенных отклонений
9	Порядок составления бухгалтерской отчетности		Содержит отдельные отклонения от установленного порядка
	Итого оценок: высоких средних *низких	5	3	1
	Итоговая оценка надежности системы бухгалтерского учета		Средняя

Приложение В

Оценка степени надежности контрольной среды

#G0N п/п	Фактор	Оценка фактора
		высокая	средняя	низкая
Стиль и основные принципы управления
1	Отношение руководства к предпринимательскому риску			Рискованность руководства
2	Отношение руководства к бухгалтерскому учету и отчетности	Понимание их роли
3	Приоритетность для руководства системы внутреннего контроля		Средняя
4	Готовность руководства к исправлению ошибок и нарушений		Неопределенность позиции
5	Выполнение рекомендаций аудитора		Частичное невыполнение
	Итоговая оценка		Средняя
Организационная структура
6	Соответствие организационной структуры масштабу бизнеса	Полное
7	Организационные уровни	Определены документально
	Итоговая оценка	Высокая
Распределение ответственности и полномочий
8	Наличие должностных инструкций		Разработаны частично
9	Установление ответственности за совершение операций		Установлена частично
	Итоговая оценка		Средняя
Кадровая политика
10	Наличие в организационной структуре кадровой службы	Имеется профессиональная кадровая служба
11	Подбор кадров		В зависимости от потребностей
12	Квалификация и опыт персонала		Средние
13	Понимание персоналом своих обязанностей и ответственности		Среднее
14	Загруженность персонала бухгалтерии	Разумная
15	Текучесть кадров		Средняя
	Итоговая оценка		Средняя
Использование бухгалтерской отчетности для целей управления
16	Ведение управленческого учета		Установлены отдельные элементы
17	Установление нормативных показателей и контроль за их выполнением			Не установлены
	Итоговая оценка		Средняя
Соблюдение требований, установленных действующими законодательными и нормативными актами
18	Свидетельства несоблюдения требований законодательных и нормативных актов	Отсутствуют
	Итоговая оценка	Высокая
	Итого оценок: высоких средних *низких	2	4	0
	Итоговая оценка надежности контрольной среды		Средняя

Приложение Г

Оценка внутрихозяйственного (неотъемлемого) риска

#G0N п/п	Фактор	Оценка фактора, обеспечивающего
		Низкий риск	Средний риск	Высокий риск
Внешние факторы
1	Характеристика и состояние отрасли, к которой относится предприятие клиента	Отрасль традиционная, состояние здоровое, стабильное
Факторы, характеризующие бизнес клиента
2	Вид деятельности		Торговля, посреднические услуги
3	Масштаб бизнеса		Средний
4	Финансовое положение предприятия	Надежное, устойчивое
Внутренние факторы
5	Стиль и основные принципы управления		Средняя оценка
6	Организация (надежность) системы бухгалтерского учета		Средняя оценка
	Итого оценок: высоких средних *низких	2	4	0
	Итоговая оценка внутреннего риска		Средний

Приложение Д

Оценка риска необнаружения

#G0N п/п	Фактор	Оценка фактора, обеспечивающего
		Низкий риск	Средний риск	Высокий риск
1	Информированность аудитора о клиенте		Аудитор знаком с клиентом
2	Опыт и квалификация аудиторов	Высокие
3	Планируемый объем проверяемой документации (планируемый объем выборки)	Увеличенный
4	Преобладающее применение аудиторских процедур, исходная информация для которых получена	Из внешних источников
	Итого оценок: высоких средних *низких	3	1	0
	Итоговая оценка риска необнаружения	Низкий

Приложение Е

Описание и оценка надежности средств контроля

#G0N п/п	Участок хозяйственной деятельности	Идентифицированные средства контроля	Надежность средств контроля
			высокая	средняя	низкая
1	Приобретение и хранение основных средств и материально- производственных запасов	Наличие материально ответственных лиц Наличие специальных помещений для хранения Проведение плановых и внеплановых ревизий	высокая	средняя средняя
2	Производство продукции, работ, услуг	Наличие норм расхода материалов Наличие утвержденных смет расходов Наличие разрешительных подписей на документах на отпуск материалов	высокая	средняя средняя
3	Оплата приобретенных активов, работ, услуг	Наличие финансового плана Наличие разрешительных подписей в документах на оплату		средняя средняя
4	Кассовые операции	Материальная ответственность кассира Проведение ревизий кассы	высокая высокая
5	Оплата труда	Наличие системных документов Ведение табеля		средняя средняя
6	Расчеты с подотчетными лицами	Наличие разрешительной подписи на выдачу авансов с указанием суммы, цели и срока возврата	высокая
7	Расчеты по дебиторской задолженности	Наличие финансового плана Принятие мер по взысканию просроченной задолженности		средняя средняя
8	Прочие операции
	Итого оценок: высоких средних *низких		5	10	0
	Итоговая оценка надежности средств контроля			средняя

ПРИЛОЖЕНИЕ Ж

Бухгалтерский баланс ЗАО «КМЭЗ» за 2010 г.

АКТИВ	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	3 100	3 500
Основные средства	120	121 871	133 139
Незавершенное строительство	130	39 020	43 631
Доходные вложения в материальные ценности	135	-	95
Долгосрочные финансовые вложения	140	5 421	1 421
Отложенные финансовые активы	145	-	343
Прочие внеоборотные активы	150	1 630	1 858
ИТОГО по разделу I	190	171 042	183 987
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	63 670	59 392
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	37 798	32 157
животные на выращивании и откорме	212	-	-
затраты в незавершенном производстве	213	9 094	10 739
готовая продукция и товары для перепродажи	214	15 907	14 368
товары отгруженные	215	605	438
расходы будущих периодов	216	266	1 690
прочие запасы и затраты	217	-	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	3 183	4 879
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	2 568	2 311
в том числе покупатели и заказчики		2 284	2 109
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	31 431	31 272
в том числе покупатели и заказчики		19 815	18 812
Краткосрочные финансовые вложения	250	478	1 089
Денежные средства	260	323	2 672
Прочие оборотные активы	270	-	-
ИТОГО по разделу II	290	101 653	101 615
БАЛАНС	300	272 695	285 602
ПАССИВ	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	10 801	10 801
Собственные акции, выкупленные у акционеров		-	-
Добавочный капитал	420	89 550	88 567
Резервный капитал	430	1 620	1 620
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	-	-
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	1 620	1 620
Целевое финансирование	450	-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	126 648	147 187
ИТОГО по разделу III	490	228 619	248 175
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510	8 278	43
Отложенные налоговые обязательства	515	-	3 669
Прочие долгосрочные обязательства	520	-	-
ИТОГО по разделу IV	590	8 278	3 712
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	11 840	9 000
Кредиторская задолженность	620	18 032	18 227
в том числе: поставщики и подрядчики	621	3 959	5 715
задолженность перед персоналом организации	622	1 711	2 315
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	689	712
задолженность по налогам и сборам	624	6 375	5 392
прочие кредиторы	625	5 298	4 093
Задолженность перед участниками (учредителям) по выплате доходов	630	684	161
Доходы будущих периодов	640	5 242	6 327
Резервы предстоящих расходов	650	-	-
Прочие краткосрочные обязательства	660	-	-
ИТОГО по разделу V	690	35 798	33 715
БАЛАНС	700	272 695	285 602

ПРИЛОЖЕНИЕ З

Общий план аудиторской проверки нематериальных активов

Проверяемая организация ЗАО «КМЭЗ»

Период проверки 01.10 по 17.12.20011 г.

Число человеко-часов 80

Руководитель аудиторской группы Даньшина О.С.

Состав аудиторской группы Даньшина О.С.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Период проведения	Исполнители
1	Анализ состава нематериальных активов	2010 год	Даньшина О.С.
2	Аудит учета поступления (создания) нематериальных активов	2010 год	Даньшина О.С.
3	Аудит учета начисления амортизации нематериальных активов	2010 год	Даньшина О.С.
4	Аудит выбытия НМА	2010 год	Даньшина О.С.
5	Аудит налогообложения операций, связанных с нематериальных активов	2010 год	Даньшина О.С.

ПРИЛОЖЕНИЕ И

Программа проведения аудита нематериальных активов