53.Ст. 40 Налогового кодекса рф и установление договорной цены.

Речь идет о статье НК РФ, которая исключительно для целей налогообложения устанавливает принципы определения цены товаров, работ или услуг.

По общему правилу, НК признает право сторон договора свободно устанавливать цену договора, однако в пределах рыночных цен. Тем не менее, налоговый орган при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам следующих случаях:

1. Между взаимозависимыми лицами;

2. По товарообменным (бартерным) операциям;

3. При совершении внешнеторговых сделок;

4. При отклонении цены по сделке более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых тем же самым налогоплательщиком по однородным товарам, работам или услугам в пределах непродолжительного периода времени.

В случае если налоговый орган устанавливает ситуацию, описанную в п.4, он вправе вынести мотивированное доначисление налога и пени, рассчитанных таким образом,

как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен .на соответствующие товары, работы или услуги'⁸.

Такое полномочие налогового органа является очень серьезным, соответствующее доначислении должно быть действительно мотивированным. Поэтому далее в ст.40 НК РФ определяется порядок определения налоговым органом рыночной цены.

Рыночной иеной товара, согласно кодексу, признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (однородных) товаров в сопоставимых экономических условиях.

При определении рыночных цен учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях (метод аналогии). В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

При невозможности использования метода аналогии применяется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, реализуемых продавцом, определяется следующим образом:

Рыночная цена на товар продавца = Цена дальнейшей перепродажи товара его покупателем - Сумма затрат покупателя на организацию перепродажи товара - Сумма обычной прибыли покупателя при таких сделках перепродажи

Если невозможно применить и этот метод, то используется затратный метод:

Рыночная цена на товар продавца = Сумма затрат продавца + Обычная прибыль для данной сферы деятельности

При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство, приобретение, реализацию товаров, их транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

При мотивированном доначислении налога и пени налоговый орган также обязан указать на источники своей информации (особенно для аналогичных сделок или обычной прибыли).

Суд, тем не менее, не связан методами определения рыночной цены, установленными в ст.40 НК РФ и может принять во внимание и иные обстоятельства.

В итоге получается, что в сделках можно установить цену, которая не соответствует правилам НК РФ относительно цены¹¹, но налог все равно придется уплачивать в таком размере, как если бы цена была рыночной - а именно установления рыночных цен в предпринимательских договорах и пытался добиться законодатель, устанавливая соответствующие положения в НК РФ.