13. Проверка расчетов по налогу на прибыль.

14. Аудит расчетов с подотчетными лицами.

При проведение аудита расчетов с подотчетными лицами решаются следующие задачи:

1. Оценка СВК и бухгалтерского учета

2. Подтверждение достоверности и своевременности выдачи и возврата подотчетных сумм

3. Установление законности и полноты возврата подотчетных сумм

4. Проверка организации аналитического учета по счету 71 и взаимосвязи аналитического и синтетического учета

5. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям связанным с расчетами подотчетными лицами.

Результаты оценки СБУ и СВК основываются на содержании вопросов и объектов исследования перечня аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки

Содержание вопроса	Ответ
Имеется ли приказ руководителя об определении круга подотчетных лиц, сроках отчетности и подотчетных сумм	Приказ о закреплении подотчетных лиц имеется. Контроль находится на удовлетворительном уровне.
Применяются ли специализированные компьютерные программы для расчетов с подотчетными лицами.	Используется 1 С. Контроль – удовлетворительный
Осуществляется ли контроль лимита расчетов наличными денежными средствами между ЮЛ	Расчеты наличными не превышают установленный лимит. Провести выборочный контроль
Какие документы ведутся по аналитическому учету расчетов с подотчетными лицами.	Ведутся ведомости аналитического учета. Провести инспектирование аналитического учета

Объем аудита и аудиторские процедуры проверки расчетов с подотчетными лицами

Объем аудита	Аудиторские процедуры
Экспертиза приказов руководителя организации	1.Определение наличия приказа руководителя организации о закреплении подотчетных лиц, отчетности по подотчетным суммам и размере выдачи подотчетных сумм 2.Оценка приказов по существу на соответствие действующему законодательству
Аудит оформления первичных документов	1.Определение унифицированной формы первичных документов 2.Проверка правильности и полноты оформления авансовых отчетов и приложенных к ним оправдательных документов 3.Проверка полноты и правильности документального оформления расходов 4.проверка учета и выдачи возврата подотчетных сумм
Аудит организации аналитического учета	1.Проверка достоверности подотчетных сумм отраженных в аналитической ведомости по счету 71 2.Проверка наличия задолженности по подотчетным суммам
Оценка расчетов с подотчетными лицами	1.Аудит выдачи подотчетных сумм лицам установленным приказом руководителя организации 2.Аудит своевременности отчетности по подотчетным суммам 3.Аудит законности операций и остатков по подотчетным суммам числящимися в подотчете работников
Аудит налогообложения расходов произведенных подотчетными лицами	1.Аудит правильности применения налоговых вычетов по сумме НДС 2.Аудит правильности и законности налогообложения доходов предоставленных работникам в форме подотчетных сумм 3.Аудит законности и правомерности отнесения расходов для целей налогообложения налогом на прибыль
Аудит достоверности сальдо по счету 71	1.Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам в Главной книге с аналогичными показателями регистров синтетического и аналитического учета

На начальном этапе аудита необходимо убедиться в наличии распорядительных документов отражающих информацию о расчетах с подотчетными лицами. Аудитору следует запросить Приказ об учетной политике (приказы-распоряжения руководителя организации о назначении лиц уполномоченных получать наличный подотчет, о командировочных расходах и о сроках отчетности). Фактически произведенные операции сверяются с положениями отраженными в Приказах руководителя. Далее осуществляется проверка документального оформления авансовых отчетов, обращается внимание на соблюдение следующих условий:

- порядок оформления авансовых отчетов

- правила оформления командировочных расходов, в том числе за рубеж

- случаи передачи подотчетных сумм другому лицу

- факты не своевременности возврата подотчетных сумм и сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию

- порядок отражения в учете операций с подотчетными лицами.

Документальная проверка авансовых отчетов осуществляется по форме и по существу отраженных операций. При проверке авансовых отчетов по форме осуществляется тестирование авансовых отчетов по признакам соответствия унифицированной форме и правилам заполнения документов.

Пример:

Результаты тестирования авансовых отчетов по форме

Направления тестирования	Результат
Соответствие унифицированной форме	Унифицированная форма № АО-1
Наличие номера и даты составления	№ 15 от 22 марта 2002 года
Указания подотчетного лица	Начальник юридического отдела Носков Ю.Н.
Указания суммы полученного аванса, израсходованной суммы, суммы остатка и перерасхода	Израсходовано -1200, перерасход – 1200
Указания назначения аванса	Отсутствует
Наличие подписей	Имеются подписи – генерального директора, главного бухгалтера, подотчетного лица
Заполнение оборотной стороны авансового отчета	Справка за удостоверение копий учредительных документов на сумму 1200

Методика документальной проверки авансовых отчетов по существу заключается в проверке законности отражения в учете операций с подотчетными лицами. При этом необходимо проконтролировать соблюдение сроков предоставления авансовых отчетов в бухгалтерию и их оформление. Это осуществляется путем сверки дат в расходных кассовых ордерах на выдачу денег подотчет и авансовых отчетов. Необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, срок отчетности не может превышать 3 рабочих дней по истечении срока на который выданы деньги или со дня возвращения из командировки. Параллельно проверяется наличие значительной дебиторской задолженности за подотчетными лицами, сроки ее отражения в БУ, а также причины непогашения дебиторской задолженности. Вместе с тем, осуществляется сверка документов прилагаемых к авансовому отчету, с данными отраженными в балансовом отчете. (товарные, кассовые чеки, квитанции к ПКО, справки, счета, накладные и др.).

Результаты аудита приводятся в рабочем аудиторском документе:

«Результаты инспектирования авансовых отчетов по существу отраженных операций»

Документ	Содержание операций	Ф.И.О.	Сумма по авансовому отчету	Оправдательные документы	Сумма по оправдательным документам	Содержание выявленных нарушений
№13 от 11.01.12	Приобретены запчасти на авто	Васин А.А.	1500,00	Кассовый чек от 11.01.12	1500,00	Отсутствует товарный чек
№15 от 22.02.12	Оплачены нотариальные расходы	Иванова М.О.	1200,00	Имеется справка нотариуса от 22.02.12	1200,00	Нарушения отсутствуют

Проверка авансовых отчетов организации позволяет выявить факты отсутствия оправдательных документов или их неправильного оформления для документального подтверждения совершенных расходов. В процессе проверки авансовых отчетов детальному исследованию подвергаются следующие операции:

- приобретение МПЗ

- представительские расходы

- командировочные расходы

- операции по приобретению ГСМ

При проверке авансовых отчетов обращается внимание на соблюдение установленного предельного размера расчетов наличными денежными средствами осуществляемых от имени организации аудитору следует контролировать не только лимит суммы платежа, но и платежные условия договоров. На заключительном этапе аудита осуществляется проверка организаций синтетического и аналитического учета, при этом сверяются записи ведомости аналитического учета по счету 71 и оборотной ведомости, или в журнале ордере, устанавливается сальдо по счету 71, по данным Главной Книги. Сальдо по счету 71 на начало и конец месяца и обороты по счету в аналитическом и синтетическом учете сверяются с данными указанными в Главной Книге. Таким образом, устанавливается достоверность сальдо по счету 71.