Тема 3. Финансовая отчетность организации4

Определение и состав финансовой отчетности

• Промежуточная (квартальная нарастающим итогом)

• Годовая

Состав отчетности:

• Бухгалтерский баланс (форма №1)

• Отчет о прибылях и убытках (форма №2)

• Отчет об изменениях капитала (форма №3)

• Отчет о движении денежных средств (форма №4)

• Пояснительная записка

• Аудиторское заключение

Баланс⁵

Бухгалтерский баланс – это система обобщенных и сгруппированных данных об экономических ресурсах организации и источниках их формирования в денежном выражении на определенную (отчетную) дату.

Имущественное и финансовое положение.

Экономические ресурсы = Весь капитал

Экономические ресурсы = Заемный капитал + Собственный капитал

↓ ↓ ↓

АКТИВЫ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА КАПИТАЛ

↓

АКТИВЫ = ПАССИВЫ

Активы – это экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении организации, и использование которых, вероятно, принесет ей в будущем экономические выгоды.

Обязательства – это общая сумма задолженности организации поставщикам экономических ресурсов.

Капитал – это остаточный интерес собственников в активах организации.

Принципы составления баланса:

1. Активы в бухгалтерском балансе расположены по степени возрастания их ликвидности, а пассивы — по степени возрастания срочности исполнения обязательств.

2. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные (short-term assets/liabilities) и долгосрочные (long-term assets/liabilities).

3. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Основные средства

Основные средства – это совокупность материально-вещественных ценностей, которые единовременно удовлетворяют следующим условиям:

• Используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

• Используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• При принятии к бухгалтерскому учету организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

• Обладают способностью приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

ОС отражаются в балансе по остаточной стоимости.

Под остаточной стоимостью основных средств понимают нетто-оценку, т. е. разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой накопленной амортизации.

Восстановительной стоимостью признается стоимость основных средств, полученная в результате их переоценки по текущей (рыночной) стоимости.

Задача:

01.01.2005 г. организация ввела в эксплуатацию оборудование в качестве объекта основных средств первоначальной стоимостью 500 000 руб. и сроком полезного использования 10 лет. Используется линейный метод начисления амортизации. Согласно учетной политике организации, основные средства ежегодно переоцениваются. Данные о текущей рыночной стоимости нового транспортного средства таковы:

• на 31.12.2005 г. – 520 000 руб.

• на 31.12.2006 г. – 450 000 руб.

Задание:

1. Рассчитайте остаточную стоимость оборудования на каждую дату по вышеприведенным данным до и после переоценки.

2. Объясните, как факты переоценки повлияют на статьи баланса на каждую отчетную дату

Решение:

Показатели запаса – показатель, который измеряется (рассчитывается) на определенную дату (баланс).

Показатель потока – показатель, который измеряется (рассчитывается) за определенный промежуток времени (ОДДС, ОПУ, Отчет об изменении капитала).

Нематериальные активы

Нематериальные активы (intangible assets) есть активы организации, единовременно удовлетворяющие следующим условиям:

• Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

• Возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

• Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

• Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• Организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

• Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

• Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

Нематериальные активы также амортизируются.

Доходные вложения в материальные ценности

Доходные вложения в материальные ценности (investments in leases) — материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката) с целью получения дохода.

Финансовые вложения

В соответствии с российским стандартом учета в составе финансовых вложений отражаются:

• Инвестиции в акции, доли в уставных (складочных) капиталах других организаций;

• займы, предоставленные организациям, включая как средства, предоставленные другим организациям по договорам займа, так и вложения в долгосрочные облигации и иные долговые ценные бумаги других организаций;

• Прочие финансовые вложения, включая, в частности, вложения в государственные ценные бумаги.

Долгосрочные финансовые вложения – внеоборотные активы

Краткосрочные финансовые вложения – оборотные активы.

Если по финансовым вложениям определяется рыночная стоимость – регулярно переоцениваем.

Финансовые вложения, по которым не определена рыночная стоимость отражаются в балансе в резервах под обесценение.

Запасы

Запасы (inventory) — группа статей оборотных активов баланса организации, по которой показываются:

• Остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары);

• Затраты в незавершенном производстве (затраты уже понесены, но ещё трубуют вложений в завершение производства);

• Расходы будущих периодов (уже понесли, но формально понесем потом).

Учет запасов:

Для оценки запасов и измерения прибыли используются следующие основные методы списания затрат:

• ФИФО (First in - First out, FIFO)

• ЛИФО (Last in – First out, LIFO)

• Средней стоимости (Weighted Average Cost - WAC)

Дебиторская задолженность

Дебиторы – это физические и юридические лица, которые являются должниками организации. Должниками по отношению к организации могут быть:

• Покупатели и заказчики;

• Персонал организации;

• Прочие дебиторы.

Дебиторская задолженность в балансе организации должна отражаться с учетом созданных резервов по сомнительным долгам (сам резерв не показывается).

Числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе показывается в сумме за минусом образованного резерва.

Задача:

По состоянию на 31 декабря 2008 г. дебиторская задолженность покупателей, показанная в отчетном балансе организации, была равна 36 млн. руб.:

Дебиторская задолженность 42 млн. руб.

Резерв по сомнительным долгам (6 млн. руб.)

Итого: 36 млн. руб.

В течение 2009 года в учете организации:

• Общая сумма продаж продукции составила 320 млн. руб.

• Поступления от покупателей в оплату полученной продукции составили 290 млн. руб.

• Расходы по созданию резерва по сомнительным долгам в 2009 году составили 11 млн. руб.

• Списанная в убыток безнадежная дебиторская задолженность покупателей за счет созданного резерва по сомнительным долгам составила 8 млн. руб.

Задание:

Рассчитайте, в какой сумме дебиторская задолженность покупателей была показана в отчетном балансе организации на 31 декабря 2009 г.

Решение:

Капитал организации

Уставный капитал (share capital; capital stock) — показываемая в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации.

Добавочный капитал — часть капитала организации, образующаяся вследствие:

• Получения эмиссионного дохода (амер. additional paid-in capital; брит. share premium) акционерным обществом (сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом за минусом издержек по их продаже);

• Дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов организации (revaluation reserve).

Резервный капитал — статья собственного капитала организации, по которой отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьи нераспределенной прибыли/непокрытого убытка (retained earnings) показывают накопленную величину чистой прибыли (убытка) организации за вычетом любых распределений, сделанных из нее.

Займы и кредиты организации

Заемные средства (debt) — непогашенные суммы полученных кредитов и займов с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

В зависимости от срока погашения займы и кредиты показываются в разделе либо долгосрочных, либо краткосрочных обязательств.

Кредиторская задолженность

• Поставщики и подрядчики  — статья кредиторской задолженности, по которой показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги.

• Векселя к уплате — статья кредиторской задолженности, показывающая сумму задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ, услуг векселя.

• Задолженность по налогам и сборам  — статья кредиторской задолженности, по которой показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая подоходный налог с работников.

• Авансы полученные  — статья кредиторской задолженности, по которой показывается сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам.

Отчет о прибылях и убытках⁶

Показывает: финансовый результат (ПРИБЫЛЬ/УБЫТОК = ДОХОДЫ – РАСХОДЫ)

Представляет: Финансовый результат ЗА ПЕРИОД (Например: Отчет за 2006 год)

Используется: Для сравнения и анализа ЭФФЕКТИВНОСТИ хозяйственной деятельности за период

Доходы – есть увеличение экономических выгод в результате поступления активов и(или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов собственников.

Расходы – есть уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и(или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников.

Доходы, расходы:

По обычным видам деятельности:

• Выручка

• Себестоимость продаж

• Коммерческие расходы

• Управленческие расходы

Прочие:

• Проценты к получению

• Проценты к уплате

Отчет об изменениях капитала⁷

Показывает: Источники формирования собственного капитала организации

Составляется: За период (например, отчет за 2006 год)

Используется: Для оценки вклада собственного капитала в формирование активов, анализа способности организации к наращению капитала.

НПк = НПн + ЧП – Д

НПк – нераспределенная прибыль на конец отчетного периода

НПн – нераспределенная прибыль на начал отчетного периода

ЧП – чистая прибыль за отчетный период

Д – дивиденды за отчетный период

Допущения учетной политики⁸

• Имущественной обособленности

• Временной определенности фактов хозяйственной деятельности

• Последовательности применения учетной политики

• Непрерывности деятельности

Отчет о движении денежных средств⁹

Показывает: потоки поступлений и выбытий денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации;

Составляется: за период;

Позволяет: объяснить изменение величины денежных средств организации за отчетный период;

Используется: для оценки ликвидности, для планирования инвестиционной и финансовой политики организации.

Виды деятельности:

• Текущая

• Инвестиционная

• Финансовая

Взаимосвязь форм финансовой отчетности¹⁰