7.3 Ревизия (аудит) расчетов по кредитам, займам и целевому финансированию

Источники информации:

1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

2) статистическая отчетность – форма 4-ф «Отчет об отдельных финансовых показателях», форма 6-ф «Отчет о состоянии расчетов»;

3) регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журналы-ордера №№ 2,3,4, ведомость № 1 и др.

4) документы – кредитные договоры, договоры займа, бизнес-планы, накладные, декларации, выписки банков и приложенные к ним оправдательные документы, журнал регистрации платежных инструкций и др.

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают порядок подписи договоров и платежных инструкций, изучают систему контроля эффективности использования полученных кредитов и займов и др.

С целью оценки системы организации бухгалтерского учета изучается учетная политика проверяемой организации, в том числе:

-порядок разграничения банковских и коммерческих кредитов, товарных и денежных займов;

- график документооборота;

- рабочий план счетов;

- применяемые субсчета и счета аналитического учета и др.

Направления проверки:

1. состав и структура заемного капитала;

2. обеспеченность кредитных ресурсов по доку­ментам, представленным в банк на их получение;

3. анализ условий кредитования;

4. экономическое обоснование необходимости в кредитных ресурсах и целевой характер их использования;

5. наличие просроченной задолжен­ности банку по кредитам. При этом устанавливаются причины ее возникновения и сумма потерь в связи с уплатой повышенных процентов;

6. своевременность погашения задолженности по по­лученным кредитам. С этой целью сопоставляются даты погашения креди­тов на основании выписок банка со сроками их погашения, указанными в кредитных договорах;

7. правильность ве­дения синтетического и аналитического учета полученных кредитов;

8. правильность отражения уп­лаченных процентов за пользование кредитом на счетах бухгалтерского учета;

9. соответствие данных учета требованиям к составлению отчетности.

Если проверяемая организация использует кредитные ресурсы для кредитования своих работников, то надо установить правильность получения и выдачи таких кредитов, законность выдачи и своевременность пога­шения.

В том случае, если в проверяемом периоде организация пользовалась займами, то по каждому полученному займу устанавливается:

• целесообразность его получения,

• правильность начисления и уплаты процентов;

• правильность отражения на счетах бухгалтерского учета.

Если проверяемая организация привлекала заемные сред­ства за счет выпуска облигаций, то надо установить правильность их реа­лизации, учета заемных средств, начисления доходов, а также изучить другие вопросы, связанные с операциями по вы­пуску долговых ценных бумаг.

При проверке средств целевого финансирования необходимо:

- убедиться в наличии утвержденной сметы их расходования;

- на основании аналитических данных к счету 86 «Целевое финансирование» изучить состав числящихся там средств;

- по каждой сумме целевых поступлений проверить целевой характер их использования;

- проверить соблюдение смет при расходовании средств целевого финансирования;

- убедиться в правильности отражения в учете поступления и расходования средств целевого финансирования;

- проверить соответствие учетных данных требованиям, предъявляемым к отчетности.