2. Исполнение налоговой обязанности по уплате налогов и сборов.

Обязанность по уплате налога – единственная в системе НП, которая носит конституционный характер. Налоговая обязанность возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК. Общими основаниями являются: наличие объекта обложения, истечение налогового периода. Для физ. лиц обязательным условием является налоговое уведомление об уплате налога.

Согласно ст. 44 НК налоговая обязанность прекращается: 1) с уплаты налога; 2) с утраты объекта обложения;; 3) со смертью налогоплательщика; 4) с ликвидации организации.

По общему правилу налоговая обязанность прекращается ее надлежащим исполнением, т.е. полной и своевременной уплатой.

Исполнение налоговой обязанности по уплате налогов может быть как добровольной, так и принудительной.

Добровольность в данном случае означает не свободу выбора, а самостоятельное исчисление и уплату налога без применения мер гос. принуждения. Согласно ст. 45 налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить налог, если иное не предусмотрено законодательством. Обязанность уплаты налога исполняется в национальной валюте (исключение для иностранных организаций и нерезидентов).

По общему правилу налог должен быть уплачен самим налогоплательщиком. Возможность уплаты налога за него другим лицом допускается только в случаях, предусмотренных кодексом, но за счет имущества налогоплательщика (например, налоговый агент).

Уплата налогов за счет агентов не допускается.

Важно четко установить момент, когда налог считается уплаченным, т.к. между налогоплательщиком и гос-вом есть связующее звено в виде банков. Поэтому постановлением КС было отмечено, что налогоплательщик не может Насти ответственность за действия всех посредников. Поэтому ст. 45 содержит положение, что обязанность считается исполненной с момента предъявления в банк платежного поручения при наличии достаточных средств плательщика на счете.

Налог считается уплаченным:

1) отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

2) отзыва налогоплательщиком-организацией, которой открыт лицевой счет, или возврата органом Федерального казначейства (иным уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов) налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

3) возврата местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи налогоплательщику - физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему РФ;

4) неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства;

5) если на день предъявления налогоплательщиком в банк поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.

Налог не признается уплаченным в следующих случаях:

1) отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

2) отзыва налогоплательщиком-организацией, которой открыт лицевой счет, или возврата органом Федерального казначейства налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

3) возврата местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи налогоплательщику - физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации;

4) неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства;

5) если на день предъявления налогоплательщиком в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.

Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации. Пересчет суммы налога в валюту Российской Федерации осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату уплаты налога.

Неуплаченная в установленный срок сумма налога признается недоимкой, и образуют задолженность налогоплательщика перед гос-вом, это дает основание для применения мер принудительного взыскания налогов. Эти меры применяются последовательно и включает в себя 3 этапа: 1) направление налогоплательщику требования об уплате налога; 2) взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах в банке; 3) взыскание налога за счет имущества. Взыскание производится с организаций в бесспорном порядке, а с физ. лиц – в судебном.

Требование об уплате налога представляет собой документ, в котором содержатся сведения о сумме задолженности, сумме начисленной пени, о пропущенном сроке исполнения требования и мерах, которые будут приняты в случае неисполнения требования. Требование должно быть направлено н/пл-ку не позднее 3-х месяцев после наступления срока уплаты.

Требование вручается руководителю лично под расписку или по почте заказным путем.

Следующим этапом принудительного взыскании является вынесение Решения «О взыскании налога с денежных средств» в течение 60 дней после истечения срока, указанного в требовании. На основании принятого решения налоговый орган направляет в банк инкассовое поручение на списание денежных средств со счетов в банке в бесспорном порядке. Такое поручение может выставляться на расчетные счета, как рублевые, так и валютные, за исключением ссудных, депозитных и бюджетных.

Банк обязан выполнить инкассовое поручение не позднее 1 операционного дня следующего за получением поручения при наличии денежных средств. При отсутствии денежных средств поручение попадает в картотеку и оплачивается в порядке, установленном ст. 855 ГК.

- в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

- во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору

- в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору

- в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды

- в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

- в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Заключительный этап принудительно исполнения налоговой обязанности – взыскание налога за счет имущества налогоплательщика, при недостаточности денежных средств.

Решение о взыскании налога за счет имущества принимает руководитель налогового органа и направляет судебному приставу – исполнителю. Исполнительные действия судебными приставами должны быть совершены в двух месячный срок со дня вынесения постановления. Изъятие имущества происходит в порядке очередности: 1. Наличные деньги; 2. Имущество, не участвующее в процессе производства: ценные бумаги, валюта, офисное оборудование, легковой транспорт; 3. Готовая продукция; 4. Сырье и материалы, станки и оборудование; 5. Имущество, сданное в аренду; 6. Иное имущество, за исключением предназначенного для личного пользования индивидуального предпринимателя и членов его семьи. Взыскание имущества с физ. лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится только в судебном порядке. Исковое требование м.б. подано в суд в течение 6 месяцев после истечения срока, указанного в требовании.

Налоговая обязанность признается исполненной с момента реализации имущества.